会计基础第九章精讲

第九章财产清查【本章内容框架】第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的概念1.概念财产清查是指根据账簿记录，对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务等进行盘点或核对，查明各项财产的实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种专门方法。账实不符的原因主要有：1.在收发各项财产物资时，由于计量不准确，导致其数量或质量出现差错;2.在财产物资的保管过程中，发生了自然损耗;3.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密，发生了计算或登记错误;4.由于管理不善或工作人员失职而造成了财产物资的毁损和短缺;5.由于发生贪污盗窃等行为导致了财产物资的损失;6.在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的企业之间的账目不符注：1条账簿错误，1条没错(未达账项)，4条实物原因。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。二、财产清查的意义1.保证企业财产的安全与完整。2.保证会计核算资料的真实性。3.挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率。4.保证财经纪律和结算制度的执行。三、财产清查的种类(交叉记忆)(一)按财产清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查。1.全面清查。全面清查是指对本企业的全部财产进行全面的、彻底的盘点和核对。☆清查对象主要包括：(1)库存现金、银行存款等货币资金和银行借款等。(2)所有的固定资产、存货(原材料、在产品和产成品等)及其他物资。(3)各种在途材料、在途商品及在途物资等。(4)各项债权、债务及预算拨缴款项。(5)各项在其他企业加工或保管的材料、商品及物资等。☆需要进行全面清查的情况通常主要有：(1)年终决算之前;(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前;(3)中外合资、国内合资前;(4)企业股份制改制前;(5)开展全面的资产评估、清产核资前;(6)单位主要领导调离工作前等。2.局部清查。局部清查是指根据需要对本企业的部分资产所进行的盘点和核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。清查的对象一般包括：(1)库存现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点。(2)银行存款，应每月至少同银行核对一次。(3)各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查盘点。(4)各种债权、债务，应每年至少核对一至两次。(5)流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品等存货，年度内要进行轮流盘点和重点抽查。总结：日——现金月——银行存款、贵重物品年内——其他(债权债务、普通存货等)【例题9—1】下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况()。A.编制年度会计报告前B.改变隶属关系前C.股份制改制前D.国内合资前[答案]ABCD[解析]企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前;单位合并、撤销以及改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资时;单位主要领导调离工作前等。【例题9—2】下列说法正确的是()。A.现金应每日清点一次B.银行存款每月至少同银行核对两次C.贵重物品每天应盘点一次D.债权债务每年至少核对二至三次[答案]A[解析]银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品要经常清查，债权债务每年至少核对一至两次。(二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。1.定期清查。定期清查是指根据管理制度的规定或计划安排的时间所进行的财产清查。定期清查一般在期末(月末、年末)进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。不定期清查是指事先没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。也可以是全面清查，如单位主要领导调离工作前等。一般适用于以下几种情况：(1)企业在更换财产物资保管人员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和库存现金进行清查，以明确经济责任。(2)当发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。(3)为确保会计资料的真实性，上级主管部门、税务以及审计等部门，按检查的要求和范围对本企业进行临时清查。(4)进行临时性的清产核资、资产评估、企业购并、资产重组以及改变隶属关系时，为核定资产和债务，要对本单位的财产物资进行清查。四、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织，企业应成立由总会计师或单位主要负责人领导的、由财会、业务、仓储等有关部门、人员参与的财产清查领导小组，具体负责财产清查事宜;(建立清查组织)2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;(组织人员学习)3.确定清查对象、范围，明确清查任务;(明确清查任务)4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;(制定清查方案)5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;(遵守清查原则)6.填制盘存清单;(填制盘存清单)7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。(编制清查报告)【例题•单选题】财产清查是用来检查()的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符[答案]A第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查方法货币资金的清查主要包括现金和银行存款的清查。(一)现金的清查方法现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。清查前，出纳人员应将现金业务全部登记入账。在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。如果发现长款、短款，必须会同出纳人员当场核实。除了查明①账实是否相符外，还要注意②有无违反现金管理条例的情况，如有无“白条抵库”和挪用现金现象，有无坐支现金的问题，现金的库存数额是否超过规定限额等等。现金盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。“现金盘点报告表”，既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因，明确经济责任的重要依据。【例题9—4】下列说法正确的是()。A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员盘点C.根据“现金盘点报告表”进行账务处理D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理[答案]AC[解析]“现金盘点报告表”是调整账簿记录的原始凭证，要根据”现金盘点报告表”进行账务处理。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。(二)银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，确定账实是否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：1.银行已收款入账，而企业尚未收款入账;2.银行已付款入账，而企业尚未付款入账;3.企业已收款入账，而银行尚未收款入账;4.企业已付款入账，而银行尚未付款入账。其中(1)(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额;而在(2)(3)两种情况下，又会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”(只起对账作用)进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。【例题9—5】某企业20××年6月30日银行存款日记账余额为23500元，银行转来对账单的余额为42500元。经逐笔核对发现如下未达账项：(1)企业送存转账支票20000元，并已登记银行存款的增加，但银行尚未记账;(2)企业开出转账支票15000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账;(3)企业委托银行代收某企业购货款25000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单，尚未记账;(4)银行代企业支付电话费l000元，银行已登记入账，但公司尚未收到银行付款通知单，尚未记账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表20××年6月30日单位：元项目(代表企业方)金额项目(代表银行方)金额企业账面存款余额加：银行已收，企业未收(3)减：银行已付，企业未付(4)23500250001000银行对账单存款余额加：企业已收，银行未收(1)减：企业已付，银行未付(2)425002000015000调节后存款余额47500调节后存款余额47500需要说明的是，银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。【例题9—7】企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元，经逐笔核对，朱达账项如下：银行已收，企业未收的92000元;银行已付，企业未付的2000元。调整后的企业银行存款余额应为()。A.240000元B.60000元C.56000元D.244000元[答案]A[解析]l50000+92000—2000=240000元二、实物的清查方法1.实地盘点法。即通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产物资实有数额的方法。大多数实物财产的清查都可以采用这种方法。2.技术推算法。又称技术匡算盘点法，即按一定标准或数学方法推算出实物财产的实存数量的方法。常适用于价值较小、数量较多又难以一一清点的实物资产，如煤炭、矿石等。在财产清查过程中，实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项实物资产的盘点结果，应如实登记“盘存单”，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“账存实存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证，它也是分析差异原因，查明经济责任的依据。【例题9—8】下列适于采用实地盘点法清查的是()。A.原材料B.固定资产C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤[答案]AB[解析]实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查;技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。三、往来款项的清查方法往来款项主要包括企业的应收款、应付款、暂存款等款项。各种结算往来款项一般采取“询证核对法”进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。步骤如下：首先，应对本单位往来款项核对清楚;其次，确认准确无误后，再向对方填发“往来款项对账单”。对账单应按明细账逐笔抄列一式两联，其中一联作为回单;最后，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回;如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。对债权债务的清查，除了查对账实是否相符外，还应注意债权债务的账龄，从而掌握逾期债权债务情况，以便重点管理，减少呆账、坏账。总结：1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财产清查所编制的表格中(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求和步骤(一)财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中