会计基础第二、三章

通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。学习目标第二章会计要素和会计科目–会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是构成会计报表的基本要素，是会计对象的具体化第一节会计要素资产收入费用利润所有者权益负债会计六大要素•资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架收入、费用及利润构成利润表的基本架一:资产（asset)•指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。特征：（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益（流入现金或现金等价物）（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；例如：融资租赁租入的设备（3）资产是由过去的交易或事项形成的。例如：购货约定，不是资产。分类:（按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界）资产的分类无形资产资产其他资产长期投资固定资产流动资产银行存款库存现金应收账款存货固定资产累计折旧债券、股票等专利等二:负债(liability)企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。2、企业将来要清偿的义务。3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。分类：（按偿还期的长短分，以1年或1个营业周期为界）负债的分类负债长期负债短期借款应付帐款应付票据预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费预提费用长期借款流动负债三:所有者权益(owner’s）•概念：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.公司的所有者权益又称股东权益.•所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益与原准则相比,引进了利得和损失的概念•利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入.如:资产评估增值损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.直接计如所有者权益的利得和损失,是指不应当计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动的,与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失.负债和所有者权益统称权益,但二者有本质的不同区别如下:1.负债到期必须偿还,所有者权益形成的资金可以长期使用2.使用负债形成的资金需要支付报酬,如利息所有者权益形成的资金不需支付报酬3.负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者.4.负债不参与企业利润的分配,所有者权益可以.四:收入(revenue)收入：是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.收入确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认.收入主要由销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的•主要包括:•主营业务收入•其他业务收入五:费用(expenses)费用：是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.费用确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认.制造业费用分类费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用六:利润(profit)利润:是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括:即利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期利润的损失收入减费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等•二、会计要素的计量方法：历史成本、重置成本、可变现净值、现值班和公允价值。•（一）历史成本：又称实际成本，不可变。就是取得事制造某项财产物资时所实际支付的现金或等价物。（包装费、运输费、装卸费、安装费等）•（二）重置成本：又称现行成本（现在时点的成本），是指按照当前市场条件、重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。•（三）可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。•（四）现值：是指对未来现金流量以恰当的折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。•（五）公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交税交换或者债务清偿的金额。•【例题·单选题】反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，构成利润表的基本框架。下列不属于动态会计要素的是（）。A.收入B.成本C.费用D.利润•『答案』B『答案解析』收入-费用=利润等式中的三要素都属于动态的会计要素。•【例题·多选题】下列各项中，属于反映财务状况的会计要素有（）。A.资产B.负债C.收入D.费用•『答案』AB『答案解析』会计六要素中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况；收入、费用和利润反映企业的经营成果。•【例题·单选题】下列各资产中，不属于流动资产的是（）。A.交易性金融资产B.存货C.预付账款D.无形资产•『答案』D•【例题·多选题】下列各项中，属于无形资产的有（）。A.期权B.专利权C.商标权D.土地使用权•『答案』BCD『答案解析』无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。•【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业资产的有（）。A.购入的无形资产B.已霉烂变质无使用价值的存货C.融资租入的固定资产D.计划下个月购入的材料•『答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项B预期不会给企业带来经济利益，不符合题意；选项D属于企业将来的交易形成的，不符合题意。•【例题·单选题】下列不属于非流动负债的是（）。A.应付票据B.应付债券C.长期借款D.长期应付款•『答案』A『答案解析』应付票据属于流动负债，其他三项属于非流动负债。•【例题·单选题】下列各项中，属于流动负债的项目是（）。A.交易性金融资产B.应付利息C.应收及预付款D.存货•『答案』B『答案解析』选项ACD属于流动资产。•【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.应付利润•『答案』D『答案解析』应付利润是负债类科目。•【例题·单选题】下列项目中不属于所有者权益的是（）。A.土地使用权B.实收资本C.资本公积D.盈余公积•『答案』A『答案解析』土地使用权是一项无形资产。•【例题·单选题】利得是与（）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入资本C.经济利益流入D.所有者经济活动•『答案』B•『答案解析』利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。••【例题·多选题】以下属于收入类要素的包括（）。A.营业外收入B.商品销售收入C.提供劳务收入D.让渡资产使用权收入•『答案』BCD『答案解析』营业外收入不属于收入，属于利得。•【例题·单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（）。A.销售收入B.租金收入C.为第三方客户代收的款项D.股利收入•『答案』C『答案解析』为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。•【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。•A.历史成本B.重置成本C.公允现值D.现值•『答案』B『答案解析』重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。•【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.历史成本B.重置成本C.可变净现值D.现值•『答案』A『答案解析』企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。•一、会计科目的概念（一）设置会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.（二）会计科目的意义1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具2、会计科目是设置账户的依据第二节会计科目•二、设置会计科目的原则：•合法性、相关性和实用性。•1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。•2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。•3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、成本类科目6、损益类科目（二）按提供会计指标的详细程度分类1、总分类科目2、明细分类科目“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。按经济内容的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类流动资产非流动资产流动负债长期负债生产成本制造费用收入类费用类实收资本资本公积盈余公积未分配利润劳务成本留存收益噢！这样共同类清算资金往来四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容１、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。２、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。3、三级科目（细目）例，如下表会计科目的级次按提供指标的详细程度分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料燃料汽油柴油由国家会计制度规定企业根据需要灵活设置设置要求（三）会计科目的编号四位数制（1）千表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号会计科目表资产1001库存现金1404材料成本差异1002银行存款1405库存商品1012其他货币资金1601固定资产1101交易性金融资产1602累计折旧1121应收票据1603固定资产减值准备1122应收账款1604在建工程1123预付账款1605工程物资1131应收股利1606固定资产清理1132应收利息1221其他应收款1701无形资产1231坏账准备1702累计摊销1401材料采购1901待处理财产损溢1402在途物资1403原材料负债类共同类2001短期借款成本类2002存入保证金5001生产成本2201应付票据5101制造费用2202应付账款5201劳务成本2203预收账款损益类2211应付职工薪酬6001主营业务收入2221应交税费6051其他业务收入2231应付利息6111投资收益2232应付股利6301营业外收入2241其他应付款6401主营业务成本2401递延收益6402其他业务成本2501长期借款6403营业税金及附加2502应付债券6601销售费用所有者权益类6602管理费用4001实收资本6603财务费用4002资本公积6711营业外支出4101盈余公积6801所得税费用4103本年利润6901以前年度损益调整4104利润分配编号会计科目主要核算内容一、资产类1001库存现金核算企业的库存现金,可单设科目核算企业内部周转使用的备用金1002银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项1101交易性金融资产核算企业为交易所持有的债券、股票、基金投资的公允价值1201应收票据核算企业因销售而收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票1202应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项1203预付账款核算企业按照合同规定预付的款项1204其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的应收及暂付款1205坏账准备核算企业各项应收款项的坏账准备1208应收利息核算企业金融资产、持有至到期投资等应收取的利息1209应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润1