中国铁路工程总公司财务部

中国铁路工程总公司财务部北京财务培训中心《企业会计制度》讲座主讲：杨爱芬教授《企业会计制度》讲座第一部分：实施新《企业会计制度》的必要性及新、旧会计制度的差异比较第二部分：施工企业实施新《企业会计制度》的基本步骤、方法及有关问题的介绍第一部分：实施新《企业会计制度》的必要性及新、旧会计制度的差异比较一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要（一）缺乏客观真实性（二）缺乏可比性（三）缺乏可操作性二、实施新的《企业会计制度》是完善国家统一会计核算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势（一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础（二）实施统一会计核算制度是对外开放和与国际接轨的现实要求三、新《企业会计制度》的结构内容、主要特点和与旧会计制度差异比较（一）新《企业会计制度》的结构和内容——正文部分：对会计核算的总体原则与会计报表项目的确认和计量的详细规定——会计科目和会计报表部分：关于会计科目、会计报表及会计报表附注的详细说明（二）新《企业会计制度》的主要特点——体现统一性原则——体现可靠性原则——体现会计标准的国际化潮流——体现中国特色（三）新旧会计制度差异比较——总体结构的差异——适用范围的差异——主要内容的差异，包括：1、会计核算原则的差异⑴新增了实质重于形式的原则⑵改变了相关性原则的提法⑶对历史成本原则作了修正⑷加强了谨慎性原则的贯彻⑸强调了重要性原则⑹补充了及时性原则2、会计要素定义的差异3、会计核算内容的差异4、会计报表体系的差异5、制定指导思想和精神实质的差异第二部分：施工企业实施新《企业会计制度》的基本步骤、方法及有关问题介绍一、实施新《企业会计制度》的基本步骤和基本程序（一）基本步骤：先试点后推广（二）基本程序：——清查财产——审计验证——提出申请——审核批复（三）企业集团公司实施新《企业会计制度》的有关规定——母子公司实施新《企业会计制度》的步骤可能先后不一致，但对外提供的合并会计报表，会计政策应当统一。二、新旧制度会计科目的衔接和会计账簿、会计报表的调整转换（一）新旧制度会计科目设置的变化原《施工企业会计制度》会计科目65个，新《企业会计制度》会计科目85个，其中撤消22个，新增41个，调整20个，有24个保持不变。注:黄色下划线部分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。资产类负债类所有者权益类成本类损益类撤销22个备用金、内部往来、采购保管费、库存材料、周转材料、库存半成品、长期投资、库存产成品、拨付所需资金、临时设施、临时设施摊销、专项工程支出、递延资产（13）临时设施清理应付利润(1)上级拨入资金(1)工程施工、工业生产、机械作业、辅助生产（4）工程结算收入、工程结算成本、工程结算税金及附加（3）工程结算续表资产类负债类所有者权益类成本类损益类新增41个短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款、应收股利、应收利息、应收补贴款、原材料、包装物、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、长期股权投资、长期债权投资、工程物资、在建工程、未确认融资费用、长期待摊费用（24）应付股利、代转资产价值、预计负债、专项应付款、递延税款、代销商品款（6）已归还投资(1)生产成本、制造费用、劳务成本（3）主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、补贴收入、所得税、营业费用、以前年度损溢调整（7）续表资产类负债类所有者权益类成本类损益类调整20个现金、银行存款、其它货币资金、应收票据、预付账款、短期投资、应收账款、其它应收款、坏账准备、无形资产、固定资产、累计折旧（12）应付账款、应付福利费、应交税金、长期借款（4）实收资本、资本公积（2）投资收益、营业外支出（2）续表资产类负债类所有者权益类成本类损益类不变24个物资采购、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、待摊费用、待处理财产损溢、固定资产清理（7）短期借款、应付票据、预收账款、应付工资、其它应付款、其它应交款、预提费用、应付债券、长期应付款（9）盈余公积、本年利润、利润分配（3）其它业务收入、其它业务支出、营业外收入、管理费用、财务费用（5）不（二）新旧会计科目内容的变化与衔接1.对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算；2.对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会计科目或名称和核算内容均有所变化的会计科目，调帐时，可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。（三）待处理财产损溢的处置——清查财产物资——核销不实资产——进行账务处理（批准后）（批准前）管理费用、营业待处理财产固定资产外收入（支出）损溢—固（流）（材料、商品）②盘亏、毁损、不实①盘盈③盘盈盈余（资本）公积、实收资本⑤核销不实资产④盘亏、毁损㈣新旧会计账簿、会计报表的转换1、基本程序：2、调帐举例：（1）某工程公司2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下：原资产负债表（调整前）原科目余额汇总表（调整前）调整分录新科目余额汇总表（调整后）新资产负债表（调整后）科目余额汇总表（调整前）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金40短期借款150银行存款200应付票据350其它货币资金10应付账款450短期投资50预收账款40应收票据40其它应付款20应收账款1000应付工资350续表科目名称借方余额科目名称贷方余额坏账准备-10应付福利费40预付账款20应付税金50备用金10应付利润40其它应收款10其它应交款20物资采购100预提费用50采购保管费250长期借款300库存材料300应付债券400周转材料200长期应付款300科目名称借方余额科目名称贷方余额低值易耗品60实收资本2500材料成本差异10上级拨入资金60委托加工物资30资本公积650库存产成品250盈余公积300待摊费用200利润分配长期投资600（未分配利润）280拨付所属资金20固定资产3000累计折旧-600科目名称借方余额科目名称贷方余额固定资产清理20专项工程支出300无形资产100递延资产10临时设施150临时设施摊销-40待处理财产损溢（流动资产）20合计6350合计6350资产负债表（调整前）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金250短期借款150短期投资50应付票据350应收票据40应付账款450应收账款1000预收账款40减：坏账准备10其它应收款20应收账款净额990应付工资350预付账款20应付福利费40续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它应收款20未交税金50待摊费用200未付利润40存货1200其它未缴款20其中:在建工程预提费用50待处理流动资产损失20一年内到期的长期负债一年内到期的长期债券投资流动负债合计1560续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它流动资产20长期负债：流动资产合计2810长期借款300长期投资：应付债券400长期投资600长期应付款300固定资产：其它长期负债固定资产原价3000长期负债合计1000减：累计折旧600所有者权益：续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数固定资产净值2400实收资本2560固定资产清理20资本公积650待处理固定资产损失盈余公积300固定资产合计2420未分配利润280专项工程：所有者权益合计3790专项工程300无形资产及递延资产：续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数无形资产100递延资产10无形资产及递延资产合计110其它资产：临时设施150续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数减：临时设施摊销40临时设施净值110临时设施清理其它长期资产其它资产合计110资产总计6350负债和所有者权益总计6350（2）按照财政部实施新的《企业会计制度》的要求，调整有关帐簿。假设本例中短期投资计提了10000元的减值准备，其它应收款计提了1000元的坏账准备，存货计提了50000元的跌价准备，长期投资计提了60000元的减值准备，固定资产计提了20000元的减值准备，无形资产计提了2000元的准备。各项目调整如下：“短期投资”计提减值准备的调整分录为：借：未分配利润10000贷：短期投资跌价准备10000“其它应收款”计提”坏账准备”的调整分录为：借：未分配利润1000贷：坏账准备1000存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，计提存货跌价准备的调整分录为：借：未分配利润50000贷：存货跌价准备50000在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资40000元和债券投资20000元两种，调账分录如下：借：长期股权投资400000长期债券投资200000贷：长期投资600000计提长期投资减值准备的调整分录为：借：未分配利润60000贷：长期投资减值准备60000计提固定资产减值分录为：借：未分配利润20000贷：固定资产减值准备20000旧制度中的“专项工程支出”调整为“在建工程”，调整分录为：借：在建工程300000贷：专项工程支出300000计提无形资产减值的分录为：借：未分配利润2000贷：无形资产减值准备2000旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中：借：长期待摊费用10000贷：递延资产10000借：其它长期资产110000临时设施摊销40000贷：临时设施150000(3)负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。根据以上调整，新编制2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下：科目余额汇总表（调整后）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金40短期借款150银行存款200应付票据350其它货币资金10应付账款450短期投资50预收账款40短期投资跌价准备-10其它应付款20应收票据40应付工资350应收账款1000应付福利费40其它应收账款10应付税金50坏账准备-1应付股利40预付账款20其它应交款20物资采购100预提费用50续表科目名称借方余额科目名称贷方余额原材料750长期借款300低值易耗品60应付债券400材料成本差异10长期应付款300委托加工物资30实收资本2560库存商品250资本公积650存货跌价准备-50盈余公积300待摊费用200利润分配长期股权投资400（未分配利润）137长期债权投资200长期投资减值准备-60固定资产3000累计折旧-600固定资产减值准备-20续表科目名称借方余额科目名称贷方余额固定资产清理20在建工程300无形资产100无形资产减值准备-2长期待摊费用10其它长期资产110待处理财产损溢20合计6207合计6207资产负债表（调整后）编制单位：xx工程公司2003年12月31日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产:流动负债：货币资金250短期借款150短期投资50应付票据350减：短期投资跌价准备10应付账款450短期投资净额40预收账款40应收票据40应付工资350应收股利应付福利费40应收利息应付股利40应收账款990应交税金50续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它应收款19其它应交款20预付账款20其它应付款20应收补贴款预提费用50存货1150预计负债待摊费用200一年内到期的长期负债一年内到期的长期债权投资其它流动资产40其它流动负债流动资产合计2794流动负债合计1560长期投资：