会计学 第八章 所有者权益的核算

第八章所有者权益的核算与法律法规、公司章程、会计制度联系最紧密的一章所有者权益指企业投资者对企业净资产的求偿权，本讲主要介绍所有者权益的核算。通过本讲的学习，要求理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系，投入资本与资本公积的异同。熟悉不同组织形式下投入资本的不同特点。本讲主要介绍实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的核算方法。本讲教学要点：企业组织形式与所有者权益构成投入资本的核算资本公积的核算留存收益的核算第一节所有者权益概述一．企业类型（按投资方式和责任形式划分）个人独资企业独资企业(soleproprietorship)集体企业单独出资企业国有独资公司合伙企业（partnership）普通合伙企业有限合伙企业公司制企业有限责任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)独资企业独资企业是指单一投资者投资设立的企业，包括国有企业单独投资、集体企业单独投资以及自然人个人单独投资设立的企业。由于这类投资者有的需要承担有限责任，故独资企业的投资人也有有限责任与无限责任之分。个人独资企业个人独资企业，是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业的特征：（1）个人独资企业的出资人是一个自然人。（2）个人独资企业的财产归投资人个人所有，拥有全部支配权。（3）投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。（4）个人独资企业不具有法人资格，不是纳税主体。某业主资产负债表债权人权益个人独资企业所有者权益90000业主权益说资产－负债=所有者权益资产－负债+收入=所有者权益－费用1.业主居于产权的中心2.资产是业主所有的3.负债是业主承担的义务4.收入是业主权益的增加，费用为业主权益的减少5.发放的现金股利，视为业主撤出的资本金国有独资公司国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独出资设立的有限责任公司。国有独资公司是有限责任公司，它符合有限责任公司的一般特征：股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部法人财产对公司的债务承担责任。国有独资公司是一种特殊的有限责任公司，其特殊表现为该有限责任公司的股东只有一个——国家。合伙企业合伙企业，是指依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。某合伙企业资产负债表债权人权益合伙企业所有者权益90000：张某20000李某40000王某30000公司制企业公司制企业是指两个或两个以上的投资者合资设立，投资者对企业债务承担有限责任的企业，具体包括有限责任公司和股份有限公司两种形式。主体说资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入－费用）1.企业主体本身独立于投资者而存在，具有法人资格2.资产是企业拥有或可以控制的资源3.负债是企业所承担的义务4.收入减去费用后的净利润，需要在投资人与企业之间进行分配公司制企业所有者权益的基本特征1.享有对企业净资产的所有权、占用权、处置权、收益分配权、以及建立在以上几种权利基础之上的对企业的经营管理权；2．实质是一种剩余权益；3．是企业一项长期资本来源；4．既承担企业剩余利益的分配，也承担企业的经济责任和经营风险，承担范围以出资额为限；5.所有者也享有着债权人所不能享有的权利—可能比债权人利息更高的股利收入和未分配的净利润，即留存收益。二、所有者权益的构成以公司制企业为例注册资本（实收资本、股本）初始投资资本公积（资本、股本溢价）投入资本注册资本（实收资本、股本）追加投资资本公积（资本、股本溢价）留存收益：经营活动所得税后利润的留存部分注册资本资本公积留存收益公司制企业的注册资本会计上的实收资本实际上反映的是法律上注册资本的含义“注册资本”是公司设立时在注册登记机关登记的资本“注册资本”反应公司的法人所有权和股权双重关系：1。注册资本是公司法人进行经营活动的经济支柱2。注册资本是公司法人对外独立承担民事法律责任的财产基础3。注册资本是对债权人的保障4。注册资本是股东履行出资义务的记录5。注册资本是股东行使表决权、分配权等股权的依据股东出资不实案资本公积金：由资本（股本）溢价、接受捐赠、资产评估增值、外币资本折算差额等形成的超过注册资本金数额部分的投入资本。留存收益：主要由盈余公积金和未分配利润组成，它与注册资本和资本公积金的区别主要在于：前二者来源于资本投入，后者来源于资本增值，即实现的净利润。为什么要对所有者权益进行分类？揭示法律法规、规章等对企业利润分配的限制１．发放的现金股利要来自本期和前期的利润，而不是投入资本的返还，即不得使净资产低于投入资本，用以保护债权人权益，否则该股利称为清算股利；２．留存收益不能全部作为现金股利发放给投资者，还要提取企业的发展基金。３．当年没有利润时，为鼓励投资者的信心，也可以用留存收益分派现金股利。股份有限公司的股本与股份有限公司的“股本”有关的几个概念１．核定股本：在公司章程中规定的依法可以发行的股份总数乘以每股面值的总和，是公司可发行股本的最高限额２．已发行股本：股份公司在核定的股本范围内实际发行的股本，小于或等于核定股本３．未发行股本：核定股本中尚未发行的股本未发行股本＝核定股本－已发行股本4．流通在外股本：公司已发行股本中由股东持有的部分.5．库藏股：公司已发行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注销的股本.6.已认购股本：按照认购合同认购的尚未发行的股本，在发行股票的认股款未全部收到之前不得发行该部分股本.流通在外股本已发行股本库藏股本核定股本未发行股本已认购股本未认购股本讲一个小故事何谓股权分置股权分置是指中国股市因为特殊历史原因和特殊的发展演变过程，Ａ股市场上的上市公司内部普遍形成的“两种不同性质的股票”：非流通股和社会流通股。非流通股包括：国家股法人股个人股内部职工股餐厅老板作为发起人、非流通股股东、餐厅经营者，要想使自己达到心理平衡，他会怎么做呢？2001年6月，沪深两市总股本约4150亿股，其中非流通股约2650亿股，流通股约1500亿股，流通股占总股本的比例为36％。截至2004年底，沪深两市总股本7150亿股，其中非流通股4950亿股，流通股2200亿股。总股本增长了3000亿股，增长了72．3％，非流通股增长了86．8％，而流通股只增长了46．7％。流通股占总股本的比例下降为30％。我国存在的非流通股大部分是国有股国有股是我国特殊国情下的产物。大部分上市公司从股份制改造到募集资金上市的过程是：国家（或法人）投资兴建的企业经资产评估后按一定比例折股，在符合上市条件后向社会公众溢价发行，企业股票上市后则分为可流通部分（即公众股）和不可流通部分（国家股或法人股）。在市场经济开始的特殊时期，国家转嫁资金需求的一个“掠夺性”举措，类似于英国“羊吃人”的圈地运动，可以称之为“股吃人”的圈钱运动。股权分置的表现特征同钱不同股：非流通股股东因无法通过二级市场获利，强化了其通过控制权侵占流通股股东利益的动机；同股不同价：非流通股转让只能在公开交易市场之外，通过协议进行转让。同股不同权：非流通股拥有对企业的实际控制权，流通股拥有二级市场交易的获利权；同股不同利：上海石化股本的种类普通股优先股优先股、普通股债券、其他债权利润分配只享有对税后利润的分配权享有税前利润的分配权投资回收期没有，不得中途撤资到期收回本金支付报酬强制性经过董事会审议通过必须按照合同规定执行，无需得到批准优先股与普通股的相同点优先股与普通股的不同点优先股普通股参与管理权无有收益分配权固定报酬率，优先分配无固定报酬率，剩余利润分配优先认股权无有剩余财产分配权优先于普通股股东剩余财产分配优先股分为：1．累计优先股2．非累计优先股3．可转换优先股4．可赎回优先股5．参与优先股6．不参与优先股我国目前只有累计优先股和可转换优先股。广发公司发行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，优先股1000股，每股发行面值50元，设定股利率10%。假定该公司2000年、2001年、2002年宣告发放股利分别为：2000元、8000元、15000元。累计优先股的股利分配股利分配优先股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元8000（5000+3000）元无2002年共计分配15000元5000元10000元非累计优先股的股利分配股利分配优先股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元5000元3000元2002年共计分配15000元5000元10000元第二节投入资本的核算一、投入资本的最低限额有限责任公司投入资本最低限额企业设立必须要有法定资本金，即最低限额的注册资本，否则企业不得设立。我国《公司法》规定，有限责任公司注册资本最低限额为：1.以生产经营为主的公司，人民币50万元；2.以商品批发为主的公司，人民币50万元；3.以商业零售为主的公司，人民币30万元；4.科技开发、咨询服务性公司，人民币10万元。股份有限公司投入资本最低限额股份有限公司最低注册资本金为：1000万元股份有限公司设立方式：发起设立、募集设立发起设立：由发起人认购全部股份而成立的公司募集设立：由发起人认购部分股份，其余向社会公开募集而成立的公司股份公司是通过发行股票筹集资本，将资本总额划分为许多相等的份额，每一份额成为一个股份。股票是表明股东认购股份的载体，载明所拥有的股份数量和每股面额。股票票样发起设立募集设立筹资对象窄广泛、不固定筹资风险小大筹资成本低高筹资费用处理方式计入当期损益计入长期待摊费用二、投入资本计价•吸收本国货币投资，货币资金和实收资本的入账价值＝实际收到的货币资金数额。•吸收外币投资，货币资金和实收资本的入账价值＝实际收到外币金额×合同规定汇率（or收到投资当日汇率）•吸收非现金资产投资，按照双方的协议价、评估价借记资产类账户，按照投资入股股权比例贷记实收资本账户，差额记入资本公积账户。三、投入资本的帐务处理1、初始投资的核算（股票包销方式）广发公司（股份公司）1997年1月1日将发行的5000万股面值为1元的普通股、1000万股面值为1元、股息率为10%的优先股出售给国泰证券公司，每股售价分别为3元和2元。借：银行存款170000000贷：股本－普通股50000000－优先股10000000资本公积－普通股溢价100000000－优先股溢价10000000某境外上市公司发行普通股股票600000股，每股股票面值人民币50元，每股市价10美元，收到股款当日的美元汇率为1:8.2627。借：银行存款－美元户（600000×10×8.2627）49576200贷：股本－普通股30000000资本公积－股本溢价19576200BACKTO61某公司由A、B、C三个企业共同出资组建，根据出资协议，A企业以现金1200000元出资；B企业以一套设备出资，该设备账面原价1800000元，已提折旧108000元，三方协议价1500000元；C企业以一项专利出资，无形资产账面价值600000元，协议价480000元，同时要支付现金600000元。借：银行存款1800000固定资产1500000无形资产480000贷：实收资本－A1200000－B1500000－C10800002、追加投资的核算ABC三家企业各出资200万元成立了一个有限责任公司，注册资本600万元。经过5年的艰苦经营，逐渐打开产品市场，利润逐年递增，形成留存收益300万元。此时，D企业提出加盟投资，要求拥有和其他股东同等的股权，经过四方协商，同意D企业以300万元的货币资金出资。借：银行存款3000000贷：实收资本－D2000000资本公积－资本溢价1000000四．企业资本（股本）增减变动的核算企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金相一致。如果实有资金比原注册资金增加（减少）超