中投顾问宏观经济研究周刊(XXXX年9月4日-9月9日)

第六章会计凭证会计凭证的意义和基本分类原始凭证及其填制和审核记账凭证及其填制和审核会计凭证的传递与保管第一节会计凭证的意义和基本分类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的意义参见教材P116三、会计凭证的基本分类按填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证第二节原始凭证填制时间：经济业务发生时取得或填制发票、出库单等主要用途：明确经济责任、具有法律效力，进行会计核算的原始资料和主要依据。主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况。一、原始凭证的作用一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证按填制方法分类二、原始凭证的种类按来源分类第二节原始凭证1、外来原始凭证2、自制原始凭证—①一次凭证一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。如限额领料单。3、自制原始凭证—②累计凭证汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。4、自制原始凭证—③汇总原始凭证原始凭证根据作用分类(P120)：通知凭证、执行凭证、计算凭证原始凭证根据格式分类（P122):通用凭证、专用凭证三、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称（2）填制原始凭证的日期和编号（3）填制单位或接受单位名称（4）经济业务内容摘要（5）经济业务的实务数量、大小写金额（6）经办人员签章或单位公章或业务章等第二节原始凭证购货单位名称纳税人登记号地址电话开户银行账号商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率(%)税额价税合计（大写佰拾万仟佰拾元角分￥__________销货单位名称纳税人登记号地址电话开户银行账号江西省增值税专用发票开票日期：年月日No:0412360500收款人:开票单位(未盖章无效)原始凭证的名称填制原始凭证的日期和编号接收单位有关信息填制单位有关信息大小写金额经济业务的实务数量、小写金额经济业务内容摘要经办人员签章单位公章或业务章金额的填写要符合下列要求：（1）小写金额的阿拉伯数字要一个一个写，不得连笔。（2）汉字大写金额数字，用正楷或行书字体写，不得写简化字。（3）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”。（4）大小写金额必须相符。不得涂改、挖补、刮擦。填制及时、按时传递。书写规范清楚，编号要连续。内容完整、项目齐全、手续完备。反映的业务内容真实可靠。填制要求第二节原始凭证江西省增值税专用发票开票日期：年月日No:0412360500购货单位名称纳税人登记号地址电话开户银行账号商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率(%)税额价税合计（大写佰拾万仟佰拾元角分￥__________销货单位名称纳税人登记号地址电话开户银行账号收款人:开票单位(未盖章无效)200419南昌市风林公司南昌市筷子巷108号2305486900234市工行城南支行2305486900234甲材料吨10200.002000.0017340.00合计10200.002000.0017340.00×××贰叁肆零零零2,340.00南昌兴华公司南昌市胜利路152号1985982310042168工行胜利路支行24031668180000段玲财务专用章支票的填制用途发工资科目(借)上列款项请从对方科目(贷)我账户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳复核记账贴对号单处VIⅢ01254498中国工商银行中国工商银行现金支票VIIII012024994现金支票存根VIIII012024994出票日期（大写）年月日付款行名称：科目_________收款人：出票人账号：对方科目_________出票日期年月日用途_________科目(借)__________上列款项请从对方科目(贷)___________我账户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳复核记账贴对号单处VIⅢ01254498单位主管：会计收款人：金额：用途：工人民币（大写）万千百拾万千百拾元角分本支票付款期限十天贰零零肆零壹零捌银行存款现金李明￥2,000.00备用200418贰仟元整市工行城南支行2305486900234备用李明￥200000张能李琼单位法人财务专用章第二节原始凭证财务专用章会计主管凭证的合法性；记录内容的合法性是否有违反国家法律法规的情况，是否符合企业生产经营活动的需要。项目是否填写齐全日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整；有关人员是否签名盖章。凭证日期是否真实业务内容是否真实数据是否真实真实性完整性合法性四、原始凭证的审核第二节原始凭证必须退回原开出单位重开。不可在原错误处更正。各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。数字错误文字错误错误原始凭证的处理一、记账凭证的概念根据原始凭证归类整理编制的凭证。是登记账簿的直接依据。是会计分录凭证。第三节记账凭证的填制与审核记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。经济业务业务内容江海电器公司于2004年12月1日向上海电子器材厂购入304-A5型材料，货款和应交的增值税税款以现金支票支付。20041201上海电子器材厂128700.00货款王明第三节记账凭证的填制与审核江海电器公司于2004年12月1日向上海电子器材厂购入304-A5型材料，价款110000元，应交的增值税额为18700元，全部款项以现金支票支付。借：材料采购110000应交税费—应交增值税（进项税额）18700贷：银行存款128700第三节记账凭证的填制与审核购进材料材料采购银行存款304-A5应交税费应交增值税（进）款项已付110000001870000200412010134李明王斌√√√进项税江海电器公司于2004年12月1日向上海电子器材厂购入304-A5型材料，价款110000元，应交的增值税额18700元，全部款项以现金支票支付。1287000012870000￥12870000￥2第三节记账凭证的填制与审核购进材料材料采购银行存款304-A5应交税费应交增值税款项已付110000001870000200412010134李明王斌√√√进项税1287000012870000￥12870000￥2记账凭证的基本要素记账凭证名称编制日期记账编号经济业务内容摘要会计科目的名称所附原始凭证的张数记账标记有关人员的签章发生的金额二、记账凭证的种类按照使用范围通用记账凭证专用记账凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证第三节记账凭证的填制与审核记账凭证的分类按照填制方式不同分类（P128)：复式记账凭证、单式记账凭证按照是否经过汇总分类（P129):汇总记账凭证、非汇总记账凭证第三节记账凭证的填制与审核1、专用记账凭证①——收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。库存现金现收讫收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。收款凭证的填制第三节记账凭证的填制与审核2、专用记账凭证②——付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证。第三节记账凭证的填制与审核付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。付款凭证的填制付讫付款凭证的借方科目在凭证对应的表格中。银第三节记账凭证的填制与审核应交税费材料采购企业从银行提取现金20000元的业务应该编制什么凭证？企业将现金50000元存入银行的业务应该编制什么凭证？按我国会计实务的惯例只编制付款凭证。3、专用记账凭证③——转账凭证转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证。第三节记账凭证的填制与审核转账凭证的借贷方科目都在表格中。转账凭证的填制第三节记账凭证的填制与审核4、通用记账凭证通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。第三节记账凭证的填制与审核三、记账凭证的填制步骤与要求1、以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。2、选择正确的记账凭证。3、日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。4、编号要规范,每月末最后一张记账凭证的编号旁要加注“全”字。5、摘要填写要简明、正确。6、按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行。7、正确填写所附原始凭证张数。8、制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。9、填写用笔要求。红字—更正。第三节记账凭证的填制与审核四、记账凭证的审核相关人员签名盖章凭证的完整性科目使用与账户之间的对应关系是否有原始凭证第三节记账凭证的填制与审核第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递，包括规定合理的传递程序、传递时间和传递过程中的衔接手续。二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济业务的历史记录，是重要的经济档案，必须认真负责的加以整理，妥善保管。参见P137—139二、会计凭证的保管会计凭证整理保管的要求有：1、各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（一天、五天、十天或一个月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起止号码、凭证张数等。为防止任意拆装，应在装订处贴上封签，并由经办人员在封签处加盖骑缝章。2、对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上写明记账凭证的时间、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”。3、各种经济合同和重要的涉外文件等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。4、其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但应在专门的登记簿上进行登记，并由提供人员和收取人员共同签章。5、会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照《会计档案管理办法》进行管理。6、会计凭证在归档后，应按年月日顺序排列，以便查阅。对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀，以确保其安全和完整。第四节会计凭证的传递与保管例：32号记账凭证需编写2张，则第一张、第二张的编号分别为32½;322/2;问题:一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?记账凭证的编号亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分附单据张记帐贷方金额合计总帐科目明细科目摘要借方金额转账凭证日期：年月日总号第号核准：复核：记账：制单：200711070611/21961/2本年利润7000000主营业务成本50000000周正业结转本期费用其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用5000001400000520000011700000记账凭证的编号亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分附单据张记帐贷方金额合计总帐科目明细科目摘要借方金额转账凭证日期：年月日总号第号核准：复核：记账：制单：0612/21962/22000001000000￥70000000周正业￥70000000财务费用营业外支出记账凭证的编号填制凭证必须做到：文字规范、数