会计学第二章

第二章会计信息生成方法第二章会计信息生成方法教学目的：掌握账户设置原理；复式记账法(借贷记账法)；会计信息载体（会计凭证、账簿、报表)；会计工作步骤（会计循环）教学内容:第一节会计账户(账户设置及运用)第二节复式记账法(借贷记账方法)第三节会计凭证(凭证填制及审核)第四节会计账簿(账簿设置及登记)第五节会计循环(会计工作步骤)教学重点：(1)借贷记账法(2)记账凭证的填制(3)总分类账与明细分类账的登记教学难点：借贷记账法第一节会计账户一、基本概念1.账户：对会计对象按经济特征进行分类反映与控制，并提供每一类别的动态、静态指标的一个工具。（对会计要素进行分类核算的工具）设账依据：理论上：以会计要素为依据设账实务上：以会计科目为依据设账2.会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目(标志)特征：A.按会计要素具体内容来设置会计科目B.每一个会计科目按业务类别不同编号C.以制度形式规范、规定每一个会计科目核算内容、业务范围和核算要求。设置原则：A.全面性(内外兼顾)B.统一性与灵活性相结合C.稳定性会计科目级别：A材料原料及主要材料B材料辅助材料C材料原材料备品配件燃料包装物等一级科目二级科目三级科目总分类科目(总账)明细分类科目(明细账)(企业常用会计科目表P35)账户级别总分类帐：简称总账。根据一级科目设置。明细分类帐：简称明细帐。根据各明细科目设置。3.会计科目与账户的关系共同点：(1)会计科目和账户都是对会计要素的具体分类，都是会计对象的具体内容；(2)会计科目是账户的设置依据，账户的名称就是会计科目。不同点：(1)名和实的差别：会计科目是账户的名称，户是会计科目的实体；(2)程序先后的差别：先设科目，后设账户；(3)结构格式的差别：科目本身没有结构和格式，账户有特定的结构和格式。二、会计账户的运用1.账户构成要素(基本内容)(1)账户名称(会计科目)(2)日期和凭证号数(业务发生时间和记录依据)(3)摘要(经济业务的内容)(4)记录经济业务的数量、金额、方向2.账户格式(1)一般格式年凭证摘要左方右方余额月日种类编号（借）（贷）(2)教学格式(丁字账格式)：左方账户名称(会计科目)右方3.账户使用说明不同性质账户使用方法不同以借贷记账法为例说明账户的应用：资产类负债类账户性质所有者权益类损益类(收入、费用)成本类基本用法(以资产、权益类账户为例)：借(左)资产类贷(右)期初余额××本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)权益类贷(右)本期减少额××期初余额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××与账户使用相关的概念账户发生额：指一定时期内(月)账户增加金额和减少金额的合计数。包括：A.借方发生额B.贷方发生额账户余额：指一定期末，每一账户的借方金额总计与贷方金额总计的差额。包括：A.期初余额：上期期末余额（本期期末余额即为下期期初余额）B.期末余额：期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额a.资产类账户期末借方余额=期初借方余额+借方发生额–贷方发生额b.权益类（负债及所有者权益账户）期末贷方余额=期初贷方余额+贷方发生额–借方发生额账户运用举例.例1.原材料上月结存1000元，本月发生业务：(1)5日购入2000元(2)9日发出1500元(3)15日购入3000元(4)25日发出2500元根据资料设账并登记：借(左)原材料贷(右)期初余额1000(2)1500(1)2000(4)2500(3)3000本期发生额5000本期发生额4000期末余额2000例2.短期借款上月结余50000元，本月发生业务：(1)10日偿还40000元(2)15日借入30000元(3)20日借入60000元(4)30日偿还30000元根据资料设账并登记：借(左)短期借款贷(右)(1)40000期初余额50000(4)30000(2)30000(3)60000本期发生额70000本期发生额90000期末余额70000第二节复式记帐一、单式记账法及特点1.概念：指由经济业务引起的一切变化，只对主要方面设置账户记录，而对次要方面不设账户记录或只作备忘记录的一种记账方法。2.特点：(1)对涉及现金增减变化的业务设置账户记录；(2)对涉及债权债务业务只作备忘记录；(3)对不涉及现金变化的其他业务不要求记录。二、复式记账法及特点1.概念：把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的记账方法。2.特点：(1)对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；(2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。三、借贷记账法(一)概念：以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记帐符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。(二)基本内容第一、借贷记账法建立的理论依据(会计恒等式)资产=负债+所有者权益该等式决定了企业发生经济业务的各种类型，且各类型业务的发生不破坏会计等式的平衡关系。例：1.某企业某月初财务状况为：资产10000=负债2000+所有者权益80002.当月发生经济业务如下：(九种业务类型)(1)将现金5000元存入银行。10000=2000+8000+5000-500010000=2000+8000(一项资产增加，另一项资产减少)(2)从银行取得借款1000元，偿还前欠货款。10000=2000+8000+1000-100010000=2000+8000(一项负债增加，另一项负债减少。)(3)将资本公积5000元转增资本。10000=2000+8000+5000-500010000=2000+8000(一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少)(4)用存款偿还银行借款1000元。10000=2000+8000-1000-10009000=1000+8000(一项资产减少，一项负债减少)(5)购入原料30000元，款未付。9000=1000+8000+30000+3000039000=31000+8000(一项资产增加，一项负债增加)(6)外单位投入货币30000元，存入银行。39000=31000+8000+30000+3000069000=31000+38000(一项资产增加，一项所有者权益增加)(7)企业因亏损，经批准减少注册资本10000元。69000=31000+38000-10000-1000059000=31000+28000(一项资产减少，一项所有者权益减少)(8)年终计算应付投资者利润10000元。59000=31000+28000+10000–1000059000=41000+18000(一项负债增加，一项所有者权益减少)(9)企业原欠甲方货款30000元，经同意转作投资。59000=41000+18000-30000+3000059000=11000+48000(一项负债减少，一项所有者权益增加)上述九种经济业务类型如图所示：资产+资产-负债-负债+所有者所有者权益-权益+小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系；(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系。该等式是会计上复式记账、试算平衡以及编制资产负债表等方法的理论依据。第二、借贷记账法的记帐符号借××账户贷特点：(1)借、贷二字无字面含义，纯碎的记账符号；(2)借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。第三、借贷记账法的账户结构1.资产类借资产类贷期初余额本期减少额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额2.负债类借负债类贷期初余额本期减少额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额3.所有者权益类（含利润）借所有者权益类贷期初余额本期减少额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额4.损益类（含费用、收益）借收入类贷本期减少额本期增加额或结转额……本期发生额本期发生额借费用类贷本期增加额本期减少额…或结转额…本期发生额本期发生额5.成本类借成本类贷期初余额本期结转额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额借方账户名称（会计科目）贷方资产增加资产减少成本增加成本结转费用增加费用结转负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入结转收入增加余：资产或成本余：负债或所有者权益结余额结余额业务1.本月完工入库产品3000元。借库存商品贷期初1000(1)3000借生产成本贷发生额3000××(1)3000余额4000发生额3000余额××业务2.销售产品500元，款未收。借主营业务收入贷借应收账款贷(2)500(2)500发生额500余额500业务3.月末结转销售产品收入500元。借主营业务收入贷借本年利润贷(3)500(2)500(3)500发生额500发生额500发生额500余额0余额500第四、借贷记账法的记账规则规则内容：有借必有贷，借贷必相等。业务1：9月2日，购入甲材料，价款4500元，运杂费500元，暂欠。分析：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方原材料资产增加5000应付账款负债增加5000借原材料贷借应付账款贷50005000业务2.出售产品收取现金1000元。借库存现金贷借主营业务收入贷10001000业务3.将资本公积10000元转增资本。借资本公积贷借实收资本贷1000010000业务4.以现金支付厂部水电费500元。借管理费用贷借库存现金贷500500业务5.收到甲单位偿还前欠货款5000元借银行存款贷借应收账款贷50005000第五、借贷记账法的试算平衡(平账公式)含义：根据复式记账原理，检查和验证账户记录正确性的方法。方法：(1)发生额法：根据记账规则对全部账户借、贷方发生额进行试算平衡的方法。各账户本期各账户本期借方发生额之和贷方发生额之和(2)余额法：根据“资产=负债+所有者权益”会计计等式对账户余额进行试算平衡的方法。平账公式：各账户期末各账户期末借方余额之和贷方余额之和注：实际工作中，上述试算平衡是通过编制“总分类账户本期发生额及余额对照表”(简称发生额及余额对照表)进行的。(P77)格式及编制：(1)根据当期全部总分类账记录的期初余额、本期借方和贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写；(2)加计合计数得到各平衡数据(三)账户对应关系及会计分录1.对应关系：采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。2.对应账户：形成对应关系的账户互称对应账户。例：从银行提取现金1000元。借银行存款贷借库存现金贷10001000意义：(1)了解经济业务的内容(2)验证经济业务处理是否正确3.会计分录概念：按复式记账原理，集中、简明、完整地指出每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的一种记录。书写格式：(1)借方顶格在上(2)贷方向下右退二字(3)借贷金额上下错开例1.将现金3000元存入银行(1)借：银行存款5000贷：库存现金5000例2.向乙购买B料15000元，存款支付10000元，余款暂欠。(2)借：原材料一B15000贷：银行存款10000贷：应付帐款一乙5000例3.计算本月厂部管理人员工资60000元。(3)借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000例4.收到甲投资者投入银行存款10000元，A材料8000元。(3)借：银行存款10000原材料一A8000贷：实收资本一甲18000或：(3)一A借：银行存款10000贷：实收资本一甲10000一B借：原材料8000贷：实收资本一甲8000分录种类：(1)简单分录：由两个账户构成的会计分录。(一个借方账户，一个贷方账户。)(2)复合分录：由两个以上账户构成的会计分录。一借多贷复合分录一贷多借多借多贷注：会计上一般不允许编制多借多贷的会计分录。原因：造成账户对应关系不清，不能清晰反映业务内容和资金来龙去脉。小结：按借贷记账法处理经济业务的基本程序：第一步：设账。开