会计学课件第六章 所有者权益(ppt20)

第六章所有者权益一、实收资本•（一）企业的组织形式•1.国有独资公司的投入资本•所有者投入的资本，全部作为实收资本入账•不发行股票，不会产生股票溢价发行收入•不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积•2.有限责任公司的投入资本•由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任•股东人数限制在2人以上50人以下•3.股份有限公司的投入资本•全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人•股份有限公司注册资本的最低限额是人民币1000万元•股票按持股人享受的权利不同分为普通股和优先股•普通股持有者拥有以下的权利：•①投票表决权•②优先认股权•③利润分配权•④剩余财产权•优先股股票的优先权：•①优先分配股利•②企业清算时对净资产的要求权优先于普通股（二）核算•设置账户：“实收资本”、“股本”•“实收资本”是所有者权益类账户•贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，收到投资人投入（或增加）的资本，记入本科目的贷方；•借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，减少资本时，记入本科目的借方；•余额在贷方表示企业实际收到的资本额•“股本”是所有者权益类帐户•公司因发行股票、可转换债券调换成股票、发放股票股利等原因取得股本时记入该账户贷方•按法定程序报经批准减少注册资本公司在实际发还股款时记入该账户借方•贷方余额表示公司所拥有的股本总额•A企业由B、C、D三个公司共同投资设立，按出资协议，Ｂ公司以现金出资3000000元；C公司一套全新设备出资，价值为3000000元，增值税510000元；D公司以现金出资1500000元，同时以一项专有技术出资，协商确定的价值为800000元。该公司接受投资时的会计分录为：•借：银行存款4500000•固定资产3510000•无形资产800000•贷：实收资本－A公司3000000•－C公司3510000•－D公司2300000•S公司发行普通股6000万股，同时发行优先股800万股，普通股和优先股的每股面值均为1元，上述二种股票均按面值发行，全部股款已收妥入账。其账务处理如下：•借：银行存款68000000•贷：股本－普通股60000000•－优先股8000000•S公司发行普通股600万股，每股面值均为1元，发行价为每股4元，支付发行费用4000000元，全部股款已收妥入账。其账务处理如下：•借：银行存款20000000•贷：股本－普通股6000000•资本公积－股本溢价14000000二、资本公积•资本公积是企业来源于企业盈利以外的那部分积累，•通常包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、股票投资准备、外币资本折算差额•（一）资本公积核算的账户设置•接上例：A公司经B、C、D三位股东协商同意E公司投资3200000元，并占有A公司20%的股份。因此E公司出资额中，2495000元为实收资本，另外705000元为资本公积。账务处理为：•借：银行存款3200000•贷：实收资本－E公司2495000•资本公积－资本溢价705000明细账户名称核算内容资本(或股本)溢价核算企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分接收非现金资产捐赠准备核算企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积接受现金捐赠核算企业因接受现金捐赠而增加的资本公积股权投资准备核算企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积拨款转入核算企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分外币资本折算差额核算企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额其他资本公积核算除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本明细账中核算•外商投资企业A公司2003年5月16日接受现金捐赠400000元，该企业所得税率为33％。按照2003年年终清算的结果，该笔捐赠应交所得税为90000元。会计分录为：•接受捐赠时：•借：银行存款400000•贷：资本公积－接受现金捐赠268000•应交税金－应交所得税132000•年终清算时：•借：应交税金－应交所得税90000•贷：资本公积－接受现金捐赠90000•M公司收到国家下拨的技术研究专款450000元。M公司用其中的230000元购买仪器一台、用800000元购买生产设备一台。M公司该事项的会计处理如下：•收到国家拨入的专款时：•借：银行存款450000•贷：专项应付款450000•购买仪器和设备时：•借：固定资产430000•贷：银行存款430000•借：专项应付款430000•贷：资本公积－拨款转入430000•如果M公司按规定退回多余的20000元拨款：•借：专项应付款20000•贷：银行存款20000•Ａ公司将资本公积400000元转增资本。在原来的注册资本中，B、C、D、E四位投资者的投资比例分别为24.05%、37.5%、18.45％和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为96200元、150000元、73800元和80000元。该公司按法定程序办完增资手续后作如下会计分录：•借：资本公积400000•贷：实收资本－B96200•－C150000•－D73800•－E80000三、盈余公积•盈余公积是企业来源于生产经营活动的那部分积累，属于具有特定用途的留存收益•（一）企业当年实现的净利润按如下顺序进行分配：•1.提取法定盈余公积和法定公益金•法定盈余公积按照税后利润的10%的比例提取•法定公益金按照税后利润的5％～10%的比例提取。•2.提取任意盈余公积。公司在提取法定盈余公积和法定公益金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积•3.向投资者分配利润和股利（二）盈余公积的计提•一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：•1.法定盈余公积•2.任意盈余公积•3.法定公益金：用于职工集体福利设施•外商投资企业的盈余公积包括：•1.储备基金：用于弥补亏损和增加资本•2.企业发展基金：用于企业生产发展和经批准用于增加资本•3.利润归还投资：指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资（三）盈余公积的使用•1.法定盈余公积和任意盈余公积的使用•⑴转增资本•法定盈余公积转增资本后，此项留存的公积不得少于注册资本的25％。•⑵弥补亏损•对按规定不能用税前利润弥补的亏损，用以后的税后利润弥补或用盈余公积弥补。•⑶分配股利•2.法定公益金的使用•门用于改善职工生活条件和福利状况的基金，主要用于兴建职工宿舍、幼儿园、理发室等集体福利设施•3.储备基金和企业发展基金的使用•转增资本，储备基金还可用于弥补亏损（三）盈余公积核算的账户设置明细账户名称核算内容法定盈余公积核算企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积核算企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积法定公益金核算企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利设施，应当将其转入任意盈余公积储备基金核算外商投资企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金企业发展基金核算外商投资企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金利润归还投资核算中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资补充流动资本核算按规定实行补充流动资本的国有工业企业从税后利润中提取用于补充流动资本的那部分资金（四）核算•Ａ公司的税后净利润为5000000元，分别按10％、8％和5％的比例提取法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。盈余公积的提取及账务处理如下：•法定盈余公积提取额＝5000000×10％＝500000元•任意盈余公积提取额＝5000000×8％＝400000元•法定公益金提取额＝5000000×5％＝250000元•借：利润分配－提取法定盈余公积500000•－提取任意盈余公积400000•－提取法定公益金250000•贷：盈余公积－法定盈余公积500000•－任意盈余公积400000•－法定公益金D250000•外商投资企业C公司2003年的净利润为1800000元，该公司按净利润的10%和5％分别提取储备基金和企业发展基金。盈余公积的提取及账务处理如下：•储备基金提取额＝1800000×10％＝180000元•企业发展基金提取额＝1800000×5％＝90000元•借：利润分配－提取储备基金180000•－提取企业发展基金90000•贷：盈余公积－储备基金180000•－企业发展基金90000•Ｐ公司用任意盈余公积800000元弥补以前年度亏损：•借：盈余公积－任意盈余公积800000•贷：利润分配－其它转入800000•结转“利润分配”账户时：•借：利润分配－其它转入800000•贷：利润分配－未分配利润800000•N公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，从30000000元法定盈余公积中拿出12000000元用于增加资本：•借：盈余公积－法定盈余公积12000000•贷：实收资本12000000•Ｐ公司动用公益金480000元购买一套职工食堂用设备，款项以支票付讫，设备已交付使用。•借：固定资产－非生产用固定资产480000•贷：银行存款480000•同时：•借：盈余公积－公益金480000•贷：盈余公积－任意盈余公积480000四、未分配利润•企业实现的利润尚未指定用途留待以后年度分配的部分•企业在制定利润分配方案时，因为考虑到各方面的因素，比如以后年度可能出现的亏损等等，往往不把净利润全部分配完，而是留出一部分供以后年度分配，这部分留待以后年度分配的利润，就是未分配利润。•