企业财务做账技术

企业财务做账技术（二）预提费用会计可预提房租、利息、装修费等税务对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。可操作点：哪些费用可预提？（三）预计负债“预计负债”科目是企业会计制度新设科目。或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。例如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。会计1．如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。借：管理费用营业费用营业外支出贷：预计负债2．如果或有负债发生的比例在50%--5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。3．如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。税务税务不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。五、收入确认的差异分析收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。1、强调流入仅指导致所有者权益增加的部分，投资者出资所导致的流入不在其中。2、突出了“会导致所有者权益增加”是收入的基本特征。“六类”收入确认的差异分析：（一）正常销售商品收入：会计四条件：（同时具备）1、主要风险和所有权转移2、失去对商品继续的控制权和管理权3、经济利益流入企业4、收入和成本能够可靠计量税法销售结算方式不同：1、直接收款方式－提货单当天，不论货物是否发出2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天4、预收贷款方式－货物发出的当天5、委托代销－收到代销清单的当天6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天7、视同销售货物－为货物移送的当天差异：会计1．从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现2．收入的实现与否。3．考虑风险问题。4．考虑继续管理权问题5．收入和成本可靠计量问题。税法1．从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。2．计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。3．不考虑收入的风险问题。因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业经营风险。4．不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。5．给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。(二)提供劳务收入的差异分析：会计：根据是否跨年度为准不跨年度：完成合同法跨年度：在资产负债表日（12月31日），劳务的结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入有三个条件：1、劳务总收入和总成本能够可靠计量；2、与交易相关的经济利益能够流入企业；3、劳务的完成程度能可靠的确定。在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计1、如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结算成本，这种处理方式不产生利润。如实际成本30万，确认收入30÷1.17=25.64万借：应收账款300000贷：主营业务收入256400应交税金——增（销）43600借：主营业务成本30万贷：相关账户30万2、如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结算成本，这种一般会产生亏损。例:得知客户由于经营不善已破产,经努力收回货款20万,可确认收入17.09万(20÷1.17)借：银行存款200000贷：主营业务收入170900应交税金——增（销）29100同时：借：主营业务成本30万贷：相关账户30万税务：(不跨年度与会计一样)1、建筑，安装，装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。跨年度：税法不承认经营风险，只要企业从事了劳务就必须确认收入。（三）无形资产使用费收入会计按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入；3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入。税法没有明确规定，例：租赁费。1．对于使用费收入，税法要求：按合同规定的有效期分期确认收入，与会计一致。2．税法（不同）：不区分是否提供后续，一律按使用期分期确认收入。六、“视同销售”业务差异分析会计认为下列行为会计都应作销售收入处理：1、将货物交付他人代销；2、以买断方式销售代销的货物；3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；5、还本销售。税务（一）增值税1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者；3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；6、以收取手续费方式销售代销的货物；7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；8、以非货币性交易方式换出资产；9、在非货币性交易资产抵偿债务；10、在建工程试营业销售的商品。（二）消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。（三）营业税1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；3、转让以无形资产或不动产对外投资形成股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。（四）《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》视同销售1、纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作收入处理；3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销售；4、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。值得注意的是：视同销售的时间：增值税，消费税：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。营业税：收到营业额或取得收款凭证。所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。视同销售计税金额的确定：1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定：（1）营业税计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税率）（2）增值税计税价格=成本×（1+成本利润率）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。关于自产自用产品视同销售：会计自产自用产品不作销售而按成本转账借：“在建工程”“应付福利费”贷：产成品税法视对外销售并据以计算交纳各种税费借：“在建工程”“应付福利费”贷：应交税金——增值税（销项）——应交消费税——应交所得税产成品七、债务重组收益的差异分析会计上确认1、债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入。2、债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为营业外收入。3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额为营业外收入。4、债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。5、结清债务时，如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为当期损益。税法对债务重组“收益”所得税1、债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；2、当以非货币性资产抵债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得；3、债务人因债务重组形成的营业外收入应全额确认当期所得；4、甲企业长期股权投资的计税成本与会计成本相同，不作任何处理；乙企业重组过程中形成的股本溢价，不并入所得额征税，也不作任处理；5、债务人发生的债务重组损失不得税前扣除。八、非货币性交易应税“收益”的差异会计不确认收入税务非货币性交易双方均要视同销售：1、换出的是存货，计算增值税销项税额，按公允价入账；2、换出的是不动产，交营业税及相关税种。3、换出的是设备，车辆等固定资产，简易征收增值税。所得税：按公允价（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认当期所得。非货币性交易涉及补价：收到补价的一方，确定资产转让损益时应注意：由于补价是由于换出资产的公允价值＞换入资产的公允价值而取得的，因此，对换出资产已确认了计税收入和相应的应纳税所得额，对补价收益就不应再计入应纳税所得额。九、其他收入的差异（一）技术转让费：会计转让收取的款项—“其他业务收入”成本费用——“其他业务支出”——“其他业务利润”税务企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入30万下,免所得税；超30万，交所得税。（二）在建工程试运行收入：会计在工程试运行过程中，继续发生的支出作为“在建工程”的延续；发生的收入作为“在建工程”的抵减，而不反映收入的确认。税务企业在建工程发生的试运行收入不准冲减在建工程成本。但试运行收入在计算企业所得税时，不是将收入全额作为应纳税所得额，必须对应取得收入的相应成本。因此，企业在建工程发生的试运行收入，扣除对外销售产品结转的“库存商品”成本之后的余额，并入应纳税所得额计征企业所得税。在试运行期间所发生的费用作为“期间费用”处理。（三）接受捐赠的收入项目：企业接受现金捐赠会计借：现金（或银行存款）贷：资本公积——接受现金捐赠国税45号文件规定企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。接受货币性资产会计分录：借：银行存款贷：应交税金待转资产价值——接受现金捐赠年终实际与原计算的差额借：应交税金贷：待转资产价值——接受现金捐赠项目：企业接受的固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产的捐赠会计借：存货固定资产无形资产贷：资本公积——接受非现金资产捐赠准备国税45号文件规定①企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。②企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。接受非货币性资产的分录a：借：固定资产无形资产原材料贷：待转捐赠资产价值银行存款b：年终：借：待转捐赠资产价值贷：应交税金资本公积c：如接受的非货币性资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税：借：待转捐赠资产价值贷：应交税金资本公积项目：企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理会计正常的折旧或摊销。国税45号文件规定企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。