会计核算办法衔接

中国移动会计核算办法培训讲义会计核算办法衔接二零零七年十月2目录一、总说明二、衔接方案衔接工作安排账务衔接指引未来适用事项指引其他注意事项三、衔接模版3一、总说明一、编制依据根据财政部印发的《企业会计准则－基本准则》和38项具体准则（以下简称“新会计准则”）以及新修订的《中国移动会计核算办法（2008年版）》（以下简称“新会计核算办法”），结合公司实际情况编制了衔接办法，供各公司首次执行新会计核算办法衔接使用。二、适用范围适用于中国移动通信集团公司及其中国境内下属公司。衔接手册以上市公司为主体进行编写，上市公司应全面执行。除上市公司外的其他公司应以衔接手册为基础，制定适合本公司的衔接手册。4一、总说明三、主要内容主要包括衔接方案和衔接模版两部分，衔接方案是执行新会计核算办法的衔接工作安排及具体账务衔接内容，各公司应按照衔接方案要求进行账务衔接；衔接模版是各公司的衔接操作模版，主要是为了方便按新会计核算办法口径调整财务报表。四、其他事项本手册施行时点与新会计核算办法施行时点相同，都是从2008年1月1日开始。5二、衔接方案（一）衔接工作总体安排1.账务衔接（1）执行新会计核算办法涉及的账务衔接（包括重分类和追溯调整）一般分两次进行，分别于2008年1月和2008年3月在2007年度第13个账期总账模块进行并在当月完成：前一次以未经审计的2007年12月底数据为调整基础；后一次调整与否视外部审计师审计情况而定，如果外部审计师对2007年数据未作任何调整，则不必进行第二次的账务衔接调整。（2）鉴于ERP系统无法再新增一个调整账期，2007年度第13个账期仅进行上述新旧办法的衔接调整，不再进行损益类的结转以及其他与执行新会计核算办法衔接无关的调整，2008年及以后年度各年末的损益类结转仍需照常在13账期进行。6二、衔接方案（3）考虑到总账模块和明细账模块的一致性要求，对于涉及固定资产等需要在明细模块进行账务处理的调整，应于2008年1-3月对明细模块重新调整，并同时将已经在总账模块处理过的调整以负数冲回，以保证2008年1-3月旧科目不再有发生额，该项调整要求在3月31日前完成。（4）实行新会计核算办法后，原有资产负债类科目的失效日期截至2008年3月31日，但2008年1-3月间不得有发生额；原有损益类科目失效日期为2007年12月31日。所有新会计科目的启用日期均为2008年1月1日（资产负债类为了在第13期调整，启用日期提前到2007年12月31日）。7二、衔接方案2.报表衔接①月报衔接：在编制2008年各月月报时，对于资产负债表及利润表的去年同期数，应根据1-12月各月衔接模版进行取数。各月月报期末数直接取自账面数据。②中报、年报衔接：在编制2008年中报和年报时，对于资产负债表的期初数，应按照采用新会计核算办法重编的2007年末资产负债表进行。对于利润表的去年同期数，应按照采用新会计核算办法重编的2007年中期、年度利润表进行。重编报表也应通过衔接模版进行。有关报表的具体衔接安排，省公司将另行通知。8二、衔接方案（二）账务衔接指引执行新会计核算办法账务衔接分为重分类和追溯调整两类，既包括与新会计准则直接相关的调整，也包括公司为加强会计核算规范、适应业务发展所做的调整（衔接办法中用*结尾表示）。以下列出主要的重分类和所有的追溯调整事项，其他的重分类事项请阅读“新旧科目衔接对照表”（EXCEL表格）。9二、衔接方案A.重分类调整事项1.短期投资及跌价准备取消“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，公司应当根据新会计核算办法的相关要求，将原科目余额重新划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”。如划分为“交易性金融资产”，将“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目余额相抵后转入“交易性金融资产”。10二、衔接方案如划分为“持有至到期投资”，将“短期投资”科目余额转入“持有至到期投资－XX-成本”(如为短期债券投资，按债券面值转入“持有至到期投资-债券-成本”，面值与账面余额如有差额，转入“持有至到期投资-债券-利息调整”)，已计提跌价准备的，将相应跌价准备金额自“短期投资跌价准备”转入“持有至到期投资减值准备”。如划分为“可供出售金融资产”，将“短期投资”科目余额转入“可供出售金融资产－XX-成本”(如为短期债券投资，按债券面值转入“可供出售金融资产-债券-成本”，面值与账面余额如有差额，转入“可供出售金融资产-债券-利息调整”)，已计提跌价准备的，将相应跌价准备金额自“短期投资跌价准备”转入“可供出售金融资产－XX－公允价值变动”。11二、衔接方案2.应收利息取消“应收利息－债券利息”，余额按照金融工具的实际分类分别转入“应收利息-交易性金融资产”、“应收利息-持有至到期投资”或“应收利息-可供出售金融资产”。将“应收利息-其他”中委托贷款和银行存款利息分别转入“应收利息-委托贷款”和“应收利息-银行存款”。12二、衔接方案3.内部往来取消“内部往来-收入缴款”、“内部往来-经费拨款”、“内部往来-年度损益划转”，余额按照省、市公司分别转入“内部往来－所属上交经营类资金”和“内部往来－应交上级经营类资金”科目下设置明细科目核算。4.待摊费用取消“待摊费用”科目，将除“待摊费用-低耗品”外其他科目余额分别转入“预付账款-待摊类预付款”各明细科目。但其中“待摊费用－低耗品”的调整见未来适用事项指引的规定。13二、衔接方案5.长期股权投资及相关减值准备对于“长期股权投资”中除“股权投资差额”外的其他明细科目，应区分每项投资，分别按照以下规定进行重分类调整，但其中“股权投资差额”的衔接见追溯调整事项的有关规定：（1）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。14二、衔接方案如划分为交易性金融资产，将“长期股权投资”科目余额和“长期投资减值准备”科目中该项投资减值准备的余额相抵后转入“交易性金融资产”科目。如划分为可供出售金融资产，将“长期股权投资”科目余额转入“可供出售金融资产－XX-成本”，已计提减值准备的，将“长期投资减值准备”科目中该项投资减值准备的余额转入“可供出售金融资产－XX－公允价值变动”科目。15二、衔接方案（2）对子公司的长期股权投资。将“长期股权投资－投资成本、损益调整、股权投资准备”三个明细科目余额一并转入“长期股权投资－投资成本”科目。（3）对合营公司、联营公司的长期股权投资。将“长期股权投资－投资成本”、“长期股权投资－损益调整”及“长期股权投资－股权投资准备”科目余额分别转入“长期股权投资－投资成本”、“长期股权投资－损益调整”及“长期股权投资－其他权益变动”。对子公司、合营公司和联营公司的“长期投资减值准备”科目余额转入“长期股权投资减值准备”。16二、衔接方案6.长期债权投资及相关减值准备取消“长期债权投资”，应当根据新会计核算办法的相关要求，将原科目余额重新划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”。如划分为“交易性金融资产”，将“长期债权投资”科目余额和“长期投资减值准备－债券投资/其他债权投资”的余额相抵后转入“交易性金融资产”科目。17二、衔接方案如划分为“持有至到期投资”，将“长期债权投资－面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目余额分别转入“持有至到期投资－XX-成本、利息调整、应计利息”。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备－债券投资/其他债权投资”转入“持有至到期投资减值准备”明细科目下。如划分为“可供出售金融资产”，将“长期债权投资－面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目余额分别转入“可供出售金融资产－XX-成本、利息调整、应计利息”。已计提跌价准备的，将相应跌价准备金额自“长期投资减值准备－债券投资/其他债权投资”转入“可供出售金融资产－XX－公允价值变动”。此外，取消“长期债权投资-一年内到期-备查（借方）”和“长期债权投资-一年内到期-备抵（贷方）”，余额转入“持有至到期投资-一年内到期”。18二、衔接方案7.经营租入固定资产改良和经营租入固定资产改良累计折旧取消“经营租入固定资产改良”及“累计折旧－经营租入固定资产改良”科目，余额分别转入“长期待摊费用－经营租入固定资产改良”相关摊销资产的原始成本和累计摊销，并在剩余年限内摊销。8.在建工程/工程物资将“工程物资”科目中的预付设备款科目余额转入“预付账款”下的明细科目，将“在建工程”科目中的基建、技改、大修理预付款科目余额转入“预付账款”下的明细科目。将“工程物资-减值准备”转入“工程物资减值准备”。19二、衔接方案9.投资性房地产将“固定资产”、“无形资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”及“无形资产减值准备”中根据新会计核算办法作为投资性房地产核算的房屋建筑物及土地使用权，原值、累计折旧/累计摊销和减值准备分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”及“投资性房地产减值准备”。20二、衔接方案10.土地使用权（不包括已经作为投资性房地产核算的土地使用权）将“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”中除上述第9项已经确认为投资性房地产之外的土地使用权，以及“在建工程”、“在建工程减值准备”科目余额中的土地使用权，符合应当单独确认为无形资产的，其原值及累计折旧分别转入“无形资产-原值”、“无形资产-摊销”，减值准备转入“无形资产减值准备”。21二、衔接方案11.软件将“无形资产”和“无形资产减值准备”中软件根据新会计核算办法应作为固定资产核算的，分别将原值和累计摊销转入“固定资产”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”各明细科目下。12.应付职工薪酬取消“应付工资”、“应付福利费”科目，余额转入“应付职工薪酬-工资/福利费”。将“其他应交款－应交住房公积金”中属于公司负担的部分转入“应付职工薪酬”的相关明细科目，职工个人负担的部分转入“其他应付款-非关联公司-代扣代缴职工款项”相应科目。22二、衔接方案取消“其他应付款-非关联公司-基本养老保险/补充养老保险/医疗保险/失业保险/大额互助”科目，代扣余额转入“其他应付款-非关联公司-代扣代缴职工款项”明细科目，计提余额转入“应付职工薪酬-职工保险”各科目下“计提”明细，上交余额按照公司负担和职工负担分别转入“应付职工薪酬-职工保险”各科目下的“上缴”和“其他应付款-非关联公司-代扣代缴职工款项”各明细，上年结余按照公司负担和职工负担分别转入“应付职工薪酬-职工保险”各科目下的“上年结余”和“其他应付款-非关联公司-代扣代缴职工款项”各明细。（确保一对一调整）取消“其他应付款-非关联公司-职工教育经费”科目，余额转入“应付职工薪酬-职工教育经费”各明细科目下。23二、衔接方案13.应交税费取消“应交税金”和“其他应交款”，将科目余额中除住房公积金外的其他科目余额转入“应交税费”相关明细科目。14.其他应付款取消“其他应付款-非关联公司-代扣营业税及附加”和“其他应付款-非关联公司-代扣代缴个人所得税”科目，余额转入“应交税费”相应明细。15.预提费用取消“预提费用”科目，将“预提费用-借款利息”余额转入“应付利息”明细科目，其他科目余额根据性质转入“应付账款－计提类”下各明细科目。24二、衔接方案16.资本公积按照原制度核算的资本公积，执行新会计准则后应当分别下列情况进行处理：（1）原资本公积中的资本溢价，执行新会计准则后不做重分类调整。（2）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新会计准则后应当转入新会计准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的“资本公积－其他资本公积－被投资单位权益变动”核算。25二、衔接方案（3）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新会计准则后应调整到“资本公积－