会计核算基础_2

第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本前提◆会计要素确认、计量的原则◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节会计核算基本前提和原则一、会计核算的基本前提概念：会计核算的基本前提又称会计假设，是为了保证会计工作的正常进行及保证会计信息质量，对会计核算的空间范围、时间范围、计量手段、核算基础所作的限定。内容：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制。1.会计主体:又称会计实体、会计个体，是会计核算所服务的特定单位或组织，它规定了会计核算空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。意义：（1）划定了会计核算的空间范围。把会计主体的经济业务与其他会计主体以及主体所有者个人的经济活动区别开来。（2）规定了会计在核算交易或事项时应站在本主体的立场上。解决了核算谁的经济业务、为谁记账和记什么账的问题。2.持续经营:指会计主体（企业）的生产经营活动将持续、正常的进行下去，在可预见的将来不会停业，也不会大规模削减业务。意义：会计核算应以企业持续、正常的生产经营活动为前提；正常的会计程序和会计处理方法的选择以此为前提；3.会计分期:企业会计准则规定,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指将企业持续的生产经营活动人为划分成一个个连续的、长短相同的期间，即“会计期间”。制度规定以公历日历年度为会计年度，还有中期（半年、季度、月份）（会计核算的时间范围）。意义：是为了分期结算帐目、定期计算经营成果，定期编制会计报表、提供会计信息。4.货币计量含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。意义：通过货币以价值量的方式全面反映企业生产经营、业务收支等情况。保证企业的信息可比。现行制度规定：企业的会计核算以人民币为记账本位币。5.权责发生制：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础权责发生制：（教材第58页）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。关于“权、责”的说明收付实现制：以现金是否收到和支付作为确认收入和费用的依据。权责发生制、收付实现制例题.doc二、会计要素确认、计量的原则★会计要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。[例]企业销售商品收到货款500000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。★会计要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减数量。如上例中的500000元。1.历史成本原则:历史成本也称原始成本、实际成本。是指企业的各项财产物资取得（购建）时发生的实际成本。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。按历史成本原则要求：企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。[例]企业在2006年3月购买设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2006年12月31日，该设备的市场价格为95000元。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。（1）收入和费用在因果关系上的配比。如商品销售收入与商品销售成本。（2）收入和费用在时间上的配比。一定期间的收入与该期间的管理费用、营业费用等的配比。3、划分收益性支出和资本性支出的原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。按照支出的效益涉及的会计期间来确认费用。某项支出的效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期），就将其作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。如果某项支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），则该项支出应当作为资本性支出，不能全部确认为当期费用，而应在当期和以后各受益期分摊确认为费用。企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：在其发生的年度（某一个年度）全部转化为费用；资本性支出：在该支出发挥作用期间所有年度（多个年度）分期转化为费用。4.谨慎性原则：又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。5.重要性原则：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。6.实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据第二节会计科目及账户一、会计科目：会计科目是对企业所有的经济活动（资金运动）按经济内容进行分类所形成的会计核算的最基本单元。简单的说，会计科目是对六大会计要素按经济内容分类后所形成的项目的名称。会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目表.doc二、账户（一）账户的概念及作用1.什么是账户账户是以会计科目为名称设立的，具有一定的结构，用来分类、连续、系统记录和反映会计要素增减变化及其结果的工具（记账单元）。2.账户的作用核算经济业务，储存会计信息，提供会计信息。3.账户与会计科目的关系账户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称,账户是会计科目的具体运用。两者反映的经济内容是相同的。会计科目表明某项经济内容含义（实质）；而账户具有一定结构，反映某项经济内容的增减变化及其结果。（二）账户的结构账户要记录经济业务的内容，记录某一会计要素中某一会计科目数量的增减变动，账户要有一定的格式和结构。经济业务引起会计要素的变动，不外乎数额上的增加和减少，以及由此计算出的结余数额。★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那部分，结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称（会计科目）右方◆左方和右方分别用来登记增加额和减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的，将在记账方法中介绍。◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。（三）账户登记的内容库存现金第三节复式记账与借贷记账法一、复式记账法（现行的方法、重点）1、概念：对每一项经济业务都要用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户进行全面登记的一种记账方法。实质是通过两个或两个以上相互对应的帐户来反映一项经济业务。2、特点：（1）能反映每笔经济业务的全貌。（2）能够对账户记录的结果进行试算平衡以检查账户记录的正确性。3、种类：收付记账法、增减记账法和借贷记账方法现行的方法:借贷记账法，是复式记账法中被世界各国公认为一种最科学的记账方法。二、借贷记账法（现行方法、重点、难点）（一）概念：以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理，在账户中记录会计要素增减变化情况及结果的一种记账方法。（二）基本内容：记账符号：“借”、“贷”（记账的方向）记账规则：有借必有贷、借贷必相等。“有借必有贷”是指任何一笔经济业务，都应在一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方同时进行登记。“借贷必相等”则是指任何一笔经济业务记入借方账户的金额一定等于记入贷方账户的金额。借贷记账法记账规则实例.ppt（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。所有帐户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加额，另一方登记减少额。哪边登记增加，哪边登记减少由账户性质决定。28（1）资产类账户借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额××期末余额××本期贷方发生额×××资产类账户期末余额（借方）＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额30总分类账会计科目：原材料2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号61月初余额借85458转6购进材料8000借1654518转32生产领用5480借1106525转45生产领用3000借806530本月合计80008480借806571月初余额借806531（2）负债及所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额××本期贷方发生额×××期末余额×××负债及所有者权益类账户期末（贷方）余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额32（3）收入类账户借方账户名称贷方本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额××本期贷方发生额××该类账户在期末结转后一般没有余额。33（4）成本费用类账户借方账户名称贷方本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额××本期贷方发生额××该类账户在期末结转后一般没有余额。如果成本类账户期末有余额则为借方余额，表示期末某项资产余额。34（5）利润类账户借方账户名称贷方本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额××期末借方余额：亏损本期贷方发生额××期末贷方余额：利润该类账户期末余额如果在借方，表明企业亏损数额；如果在贷方，表明企业实现的利润数额。借贷记账法的账户结构图资产、成本、费用类帐户期初余额本期增加额本期减少额期末余额负债、所有者权益、收入类帐户期初余额本期减少额本期增加额期末余额理论依据：资产=负债+所有者权益资产+费用、成本=负债+所有者权益+收入或合并起来表示为：借方账户名称贷方资产增加资产减少费用、成本增加费用、成本减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加期末余额（增加方）期末余额（增加方）（资产、成本、费用类）（负债、所有者权益、收入类）理论依据：资产=负债+所有者权益资产+费用、成本=负债+所有者权益+收入借贷记账法记账规则实例.ppt（四）会计分录概念：为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，运用借贷记账法，确定每笔经济业务涉及的账户名称、记账方向、金额所做出的一种记录。（举例）会计分录三要素：账户名称、借贷方向、金额。会计分录举例：（1）收到投资者投入的资本金70000元，存入银行。借：银行存款70000（资产增加）贷：实收资本70000（所有者权益增加）（2）以银行存款20000元偿还长期借款。借：长期借款20000（负债减少）贷：银行存款20000（资产减少）（3）用银行存款5000元购买原材料。借：原材料5000（资产增加）贷：银行存款5000（资产减少）（4）从银行借入短期借款15000元，直接偿还应付账款。借：应付账款15000（负债减少）贷：短期借款15000（负债增加）例题见P32-33借贷记账法记账规则实例.ppt编制会计分录应注意的问题编制规则：有借必有贷、借贷必相等。会计实务中会计分录要填制在记账凭证上。书写方法：借在上贷在下，借贷二字错开一个格；借：原材料—甲材料15000—乙材料5000贷：银行存款20000【例3－6】购入商品，货款未付。分录为：借：库存商品18000贷：应付账款18000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里1800018000记账凭证★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000三、借贷记账法的试算平衡为了检查账户的记录是否正确，会计人员可以根据借贷记账法的记账规则和各会计要素之间的平衡关系来检查账户记录是否正确。1.试算平衡理论依据:借贷记账法的记账规则;“有借必有贷，借贷必相等”形成三种平衡关系：期初余额；本期发