会计诚信与会计职业判断

会计诚信与会计职业判断2019/9/251前言•会计诚信是会计行业之魂。•会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会计对社会的一种基本承诺。但是，在社会经济发展中，会计造假、财务舞弊案件却时常发生。近几年，在资本市场上一系列被严肃查处的会计造假行为，严重扰乱资本市场秩序，极大损害了投资者的利益，也降低了会计行业的公信力。•会计诚信是会计行业永恒的主题，须常抓不懈！2019/9/252前言•会计职业判断是会计职业的精髓。•职业判断是企业执行会计准则的关键环节。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”。•职业判断对会计人员、公司董事会或类似机构、注册会计师以及监管部门等提出了较高的要求。•加强会计职业判断的理论研究，对会计及相关人员广泛开展职业判断培训，增强其职业判断能力与职业操守，正当其时。2019/9/253上篇：会计诚信会计诚信的含义和意义会计诚信缺失的表现与危害会计诚信缺失的动因分析会计诚信缺失的治理2019/9/254一、会计诚信的含义和意义•（一）诚信的含义与中国传统的诚信观•1、“诚信”的涵义•（1）“诚”的历史渊源和涵义•“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”•（2）“信”的历史渊源和涵义•“民无信不立”•（3）“诚信”的涵义•“诚实守信”•“内诚于心”、“外信于人”2019/9/255一、会计诚信的含义和意义•（一）诚信的含义与中国传统的诚信观•2、我国传统文化的诚信理念•“大道之行，天下为公，选贤与能，讲信修睦”•——礼记·礼运•（1）诚信是立身处世之本•（2）诚信是道德修养的必备要义•（3）诚信是社会交往的基本准则•（4）诚信是国家治理的基本准则2019/9/256一、会计诚信的含义和意义•（二）会计诚信的含义和基本要求•1、会计诚信的含义•会计诚信的主体有广义与狭义之分•会计诚信的内涵可表述为：会计诚信主体对社会的一种基本承诺，即会计诚信主体应客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动，真诚待人、信守诺言，忠于自己承担的义务。•其内容主要包括：(1)良好的会计职业道德；(2)高尚的会计职业操守；(3)精湛的会计技能；(4)完善的会计信息质量；(5)优质的会计服务。2019/9/257一、会计诚信的含义和意义•（二）会计诚信的含义和基本要求•2、会计诚信的基本要求•(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；•(2)实事求是，如实反映；•(3)保守秘密，不为利益所诱惑；•(4)执业谨慎，信誉至上。2019/9/258一、会计诚信的含义和意义•（三）加强会计诚信的意义•——会计诚信是会计行业之魂•1、会计诚信是会计与生俱来的品质•2、是完善社会主义市场经济体制的需要•3、是建立整个社会信用体系的基础•4、是解决会计信息失真问题的根本性措施•5、是适应我国参与国际竞争的需要•6、是企业获胜的有力武器2019/9/259一、会计诚信的含义和意义•（四）会计诚信与会计职业道德•——会计诚信是会计职业道德的精髓•1、会计职业道德的含义和内容•(1)如何做人：诚实守信，廉洁自律•(2)如何做会计人：客观公正，坚持准则•(3)如何做好会计工作：提高技能，参与管理，强化服务•2、会计诚信是会计职业道德的精髓•“诚信为本、操守为重，坚持准则，不做假账”•——朱镕基题词2019/9/2510一、会计诚信的含义和意义•（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神•1、锻造中国会计精神的首倡•中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。其中诚实守信是灵魂，客观公正是根本，开放胸襟是关键，进取创新是动力，四者构成了中国会计独特而丰富的精神内核。•——王军2019/9/2511一、会计诚信的含义和意义•（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神•2、“诚信为本、公字优先”的会计精神•（1）诚信为本•（2）公字优先公德公平公正公开奉公2019/9/2512二、会计诚信缺失的表现与危害•（一）会计诚信缺失的表现•1、会计诚信缺失的直接表现•万福生科——创业板造假第一案会计凭证失真会计账簿失真会计报表失真会计鉴证失真2019/9/2513二、会计诚信缺失的表现与危害•（一）会计诚信缺失的表现•2、会计诚信缺失的间接表现以圈钱创富为目的，欺诈上市财务造假，坑害投资者不守诚信，信息披露违规背弃承诺，随意变更募集资金投向隐瞒担保事项，掩盖经营风险“隧道行为”，掏空上市公司与中介机构合谋，集体造假高管失信违规，引发社会质疑2019/9/2514二、会计诚信缺失的表现与危害•（二）会计诚信缺失的危害•1、损害投资者、债权人利益•2、扰乱市场经济秩序•3、加大金融风险•4、降低会计行业的公信力•5、损害政府的权威和形象•6、恶化社会风气和投资环境2019/9/2515二、会计诚信缺失的表现与危害•（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考•1、中国概念股做空潮简介•（1）背景•与IPO（首次公开募股）相比，借壳上市具有门槛较低、耗时较短、手续简单等优势，从而受到中国公司特别是中小民营企业的青睐。•（2）演变过程•起点：浑水做空东方纸业•升级：浑水质疑绿诺科技至退市•扩展：升级到IPO公司•——东南融通与嘉汉林业•反击：奇虎360等与空头大战2019/9/2516二、会计诚信缺失的表现与危害•（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考•2、本轮中概股做空潮的影响•大量中国公司从美国资本市场退市•中国概念股整体估值大幅缩水•“中国溢价”变为“中国折价”•中国公司赴美上市陷入低谷•美国方面对中概股的监管加严2019/9/2517二、会计诚信缺失的表现与危害•（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考•3、本轮中概股做空潮的罪魁祸首•——会计诚信危机•中概股遭遇滑铁卢的原因：大量借壳上市公司问题频出浑水等做空者扮演了重要角色中美之间信息不对称中美跨境监管的不完善2019/9/2518二、会计诚信缺失的表现与危害•（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考•4、中国会计诚信伤不起•会计诚信腐蚀着中国海外公司，这无形之中形成了一种“中国歧视”。•华尔街“包容失败，不包容虚假”。•造假公司因此将记住，诚信可以获得溢价，在一个可以做空的、监管严厉的市场造假，无异于自掘坟墓。2019/9/2519三、会计诚信缺失的动因分析社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失公司治理不完善造成会计诚信缺失利益驱动诱使会计诚信缺失失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失2019/9/2520三、会计诚信缺失的动因分析•（一）社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失•1、政府诚信缺失•2、产权制度不规范•3、社会信用缺失•诚信的缺失、道德的滑坡已经到了何等严重的地步。——温家宝2019/9/2521三、会计诚信缺失的动因分析•（二）公司治理不完善造成会计诚信缺失•1、股东大会流于形式，缺乏对财务报告的约束力•2、董事会独立性不强，缺乏对管理当局的监督和约束•3、监事会监督不到位，难以履行财务监督的职能•4、经营者行为短期化，会计造假动机强烈2019/9/2522三、会计诚信缺失的动因分析•（三）利益驱动诱使会计诚信缺失•1、利益驱动就是形成会计诚信缺失的内在动力•2、利益驱动财务造假的主要表现•（1）为了偷逃税款。•（2）为了申请上市、配股以扩大融资能力、或避免股票被摘牌。2019/9/2523三、会计诚信缺失的动因分析•（四）失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失•1、失信行为预期收益远大于预期成本加重了会计诚信缺失•2、处罚执行不力加剧了会计诚信缺失•3、国际对比凸显我国处罚力度不足2019/9/2524三、会计诚信缺失的动因分析•（五）独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失•1、会计人员缺少应有的独立性•2、社会审计缺乏独立性•3、监管部门监督不到位2019/9/2525案例分析：会计诚信去哪里了•（一）万福生科财务造假案例简介•万福生科于2011年9月27日在创业板上市。2012年湖南证监局在一次例行检查中发现万福生科2012年半年度报告存在造假行为，在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元。由于案情严重，万福生科被湖南省证监局立案调查，随着调查的深入，万福生科欺诈上市的整个过程浮出水面2008—2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。据万福生科招股说明书及2011年年报，2008—2011年，该公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元，其中1.6亿元为虚构净利润，实际上四年合计净利润数只有2000万元左右，近九成为造假所得。2019/9/2526案例分析：会计诚信去哪里了•（二）造假的方式、表现与特点•1、造假方式•收入确认——收入转移——收入消化•2、造假表现•高估收入，虚增利润•虚增资产，平衡报表•隐瞒重大停产事项•3、造假特点•系统造假、流水作业•手法高明、隐蔽性强•独立系统、难以调查•真假难辨、倒推平衡2019/9/2527案例分析：会计诚信去哪里了•（三）诚信去哪里了•1、会计人员诚信严重缺失•2、经营者及大股东诚信严重缺失•3、中介机构诚信缺失•4、地方政府诚信缺失2019/9/2528案例分析：会计诚信去哪里了•（四）造假案的舞弊三角理论分析•1、压力——上市圈钱、迎合监管•2、机会——内外部控制失效，违规处罚力度低•3、借口——“实现梦想”、“留好印象”2019/9/2529四、会计诚信缺失的治理优化会计诚信环境完善公司治理结构完善法规强化监管加强会计诚信教育2019/9/2530四、会计诚信缺失的治理•（一）优化会计诚信环境•1、加强政府诚信建设，进一步提高政府的信誉度•东莞市市长袁宝成认为，政府和工作人员重诺守信，会带动整个社会诚信风气的养成，“当政府部门失去公信力的时候，无论说真话还是假话，做好事还是坏事，都会被认为是说假话、做坏事”，政府部门应当直面“塔西佗陷阱”，重塑政务诚信。•2、加快建设社会信用体系，构筑诚实守信的经济社会环境•3、加强社会诚信教育•4、建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度2019/9/2531四、会计诚信缺失的治理•（二）完善公司治理结构•1、完善股东大会制度•2、优化董事会结构，完善其监督功能•3、保证监事会监督职能的有效发挥•4、完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系•5、建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制2019/9/2532四、会计诚信缺失的治理•（三）完善法规强化监管•1、健全会计法律法规，做到有法可依•2、严格执行财经法规，加大处罚力度•3、建立会计人员诚信档案，将诚信精神融入社会生活•4、完善对注册会计师行业监管，切实发挥经济警察职能2019/9/2533四、会计诚信缺失的治理•（四）加强会计诚信教育•1、对会计人员开展诚信教育•2、在企业负责人中开展诚信教育•3、在注册会计师行业开展诚信教育•4、高校会计专业人才培养中的会计诚信教育2019/9/2534下篇：会计职业判断会计职业判断的基本理论会计人员的职业判断分析经营者的职业判断分析会计职业判断与会计信息失真会计职业判断在会计准则中的应用研究会计职业判断与会计准则会计人员职业判断能力研究会计职业判断质量改善2019/9/2535•案例分析：高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗•案例背景：目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现，如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平的费用。•问题：该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出