农村商业银行会计基础讲义

农村商业银行会计主要内容第一讲农村商业银行会计基础知识第二讲负债业务第三讲资产业务第四讲结算业务第五讲固定资产第六讲损益与所有者权益第七讲年度决算第一讲农村商业银行会计基础知识一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定二、会计核算的基本理论知识三、会计核算的基本方法一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定（一）（一）质量标准五无：账务无积压，结算无事故，计息无差错，记账无串户，存款无透支。六相符：账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定（二）（二）基本规定（十六项）双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行（社）票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。二、会计核算的基本理论知识（一）会计核算的基本前提（二）会计核算的基本原则（三）会计核算的对象（一）会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量（二）会计核算的基本原则客观性原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则会计核算的基本原则（续）权责发生制原则配比原则谨慎性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出的原则重要性原则实质重于形式（三）会计核算的对象即会计要素，包括：资产负债所有者权益收入费用利润资产资产是指企业拥有或控制的能以货币计量并能为企业提供经济效益的经济资源。农村商业银行的资产按其流动性可分为流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。负债负债是指企业所承担的能以货币计量的需以资产或劳务偿付的债务。负债按其偿付时间的长短可以分为流动负债和长期负债。所有者权益所有者权益是指企业的投资人对企业净资产的所有权。资产-负债=所有者权益所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、未分配利润组成。收入收入即商业银行经营过程中的所有收入。农村商业银行的收入可分为利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营业收入、投资收益、营业外收入等。支出支出指商业银行在经营过程中所发生的各项支出。商业银行的各项支出包括利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出、营业税金及附加、营业外支出等。利润利润即商业银行在一定期间的经营成果。收入-支出=利润会计要素的平衡关系资产=负债+所有者权益收入-支出=利润三、会计核算的基本方法会计科目记账方法会计凭证账务组织会计报表（一）会计科目商业银行会计科目的使用规定商业银行会计科目的分类表内科目与表外科目的区别商业银行会计科目的使用规定商业银行会计科目由人民银行总行统一规定，一级分行可根据业务需要，增设辖内科目，但在编报表时，须进行归并。一级分行不得增设、删除或更改。会计科目代号由人民银行总行统一规定。会计科目的调整，在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年度终了，采用结转对照表方式办理新旧科目结转。商业银行会计科目的分类商业银行会计科目按资金性质、业务特点、经营管理及核算要求设置。会计科目按记账方法划分为表内科目和表外科目。表内科目按资金性质分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、或有资产负债类和损益类。表内科目与表外科目的区别表内科目是反映资金实际增减变动，其余额反映在资产负债表上的会计科目。采用复式记账法记账。表外科目是用以反映未涉及资金的实际增减变化，而又承担一定经济责任的重要会计事项，不列入资产负债表的平衡关系中的科目。采用单式记账法记账。（二）借贷记账法平衡原理：资产=负债+所有者权益记账主体：会计科目记账符号：借、贷记账规则：有借必有贷，借贷必相等确定记账方向的方法资产类和支出类账户，增加记借方，减少记贷方。负债类、所有者权益类和收入类账户，增加记贷方，减少记借方；会计平衡关系发生额平衡：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计余额平衡：各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计表外科目的记账方法采用单式记账法，即对每一笔业务只用一个会计科目进行单方面登记的方法。记账符号为收方、付方。（三）会计凭证商业银行会计凭证的特点商业银行会计凭证的种类商业银行会计凭证的基本要素会计凭证的编制会计凭证的审查会计凭证的传递会计凭证的整理、装订和保管商业银行会计凭证的特点采用单式凭证大量采用原始凭证代替记账凭证大多为多联次凭证商业银行会计凭证的种类原始凭证记账凭证（又名传票）基本凭证（八种）特定凭证会计凭证的基本要素年、月、日；收、付款人的名称及账号；收、付款人开户行（社）的名称及行（社）号；人民币符号及大小写金额；款项来源、用途或摘要及附件的张数；会计分录和凭证编号；按规定预留的客户印鉴或客户支付密码；商业银行及有关人员的印章。会计凭证的编制标准：标准化，规范化，要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚，不错漏，书写规范，防止涂改。现金收付业务，只需编制一张传票。转账业务，需编制两张或两张以上的传票。会计凭证的传递标准：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，办妥交接。除另有规定外，一律由商业银行内部传递。现金收入业务，先收款后记账；现金付出业务，先记账后付款；转账业务，先记借方账户，后记贷方账户，他行票据收妥进账。（四）账务组织商业银行账簿的种类商业银行的账务组织账务发生差错的处理账簿与账簿之间的关系账簿与会计报表之间的关系会计报表与会计报表之间的关系商业银行账簿的种类序时账簿：现金收付日记簿分类账簿：明细分类账、总分类账备查账簿：登记簿商业银行的账务组织明细核算系统：由分户账、登记簿、余额表组成。综合核算系统：由科目日结单、总账和日计表组成。账务发生差错的处理当日发现的差错，采用划线更正法。次日或以后发现的当年的差错，采用红兰字冲正法冲正。本年度发现上年度的差错，采用兰字反方向冲正法。账簿与账簿之间的关系总账与分户账之间的关系总账与现金日记账之间的关系总账与登记簿之间的关系卡片账与总账之间的关系账簿与会计报表之间的关系账簿与业务状况表、利润分配表之间的关系账簿与损益表之间的关系账簿与现金流量表之间的关系会计报表与会计报表的关系业务状况表与资产负债表的关系业务状况表与损益表的关系第二讲负债业务一、单位存款业务二、储蓄存款业务三、出纳业务一、单位存款业务单位存款账户的开立与管理单位存款业务会计核算的要求单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算单位存款利息的计算单位存款业务易出现的问题存款业务内部控制方法单位存款账户的开立与管理单位存款账户的种类存款账户的开立存款账户的管理单位存款账户的种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户存款账户的开立开户申请书核发《开户许可证》申请书有关证明存款账户的管理存款账户开立后，存款有权支配自己账户上的资金。商业银行通常只能受存款人的委托或经其同意，才能从账户上付款。当存款人违反财经纪律时，有权强制扣款或予以制裁。不准将账户出租、出借或转让。单位存款业务核算的基本要求正确使用账户，为存款人保密；维护存款人资金自主支配权；除国家法令和有关制度规定外，不代单位和个人查询、冻结、扣划存款人存款；准确及时地进行核算，提高工作质量和工作效率。单位活期存款的核算单位存款户分支票户和存折户。存入现金的核算借：现金贷：活期存款支取现金的核算借：活期存款贷：现金单位定期存款的核算有关规定：实行账户管理；存期内按存入日利率计息，利率调整，不分段计息；可全部或部分提前支取，但只能提前支取一次；一万元起存，存期分三个月、半年、一年，利随本清，存入和支取均转帐。单位定期存款的核算存入：借：活期存款贷：定期存款支取：借：定期存款借：应付利息或利息支出贷：活期存款单位存款利息的计算基本规定：计息天数，采用算头不算尾的方法。计息起点为元，元以下角分不计利息。利息金额算至分位，分以下四舍五入。分段计息的，各段利息算至厘位，汇总时计至分位。利息不得支付现金，一律转账。单位存款计息方法单位活期存款计息方法：余额表计息法账页积数计息法单位定期存款计息方法：利随本清法办理存款业务易出现的问题不按规定正确使用账户。账户监督和管理不到位。存款人不能顺利支取款项。对账流于形式。计息不准确。内部牵制不规范。存款业务内部控制方法建立健全有效的内部控制制度。按业务量大小配备会计人员，并进行合理的分工。对于不同业务设计不同的业务流程。配备事后监督人员。对出现的问题应及时反馈，查找原因，并按制度规定进行处罚。二、储蓄存款业务现行储蓄存款种类：活期储蓄存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款整存零取定期储蓄存款存本取息定期储蓄存款定活两便储蓄存款储蓄业务会计核算的基本要求钱账分管，账要复核，钱要复点；账折见面，当时记账；双线核对，轧对平衡，总分相符；当日结账，及时报账；章、证分别专人保管；严格执行出纳制度；严格执行交接制度；定期通打储蓄分户账，并与总账核对。活期储蓄存款业务特点：一元起存，随时存取，方便灵活。稳定性差。存入支取的核算利息计算定期储蓄存款业务（一）整存整取定期储蓄：一次存入，一次支取本息。起点50元，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等不同档次。应付利息的计提有弹性。允许部分提前支取，采用“满付实收”的做法。计息天数按每月30天计算。定期储蓄存款业务（二）零存整取定期储蓄：存款时约定存期，分次存入本金，到期一次支取本息。起点5元，每月固定存入，存期分1年、3年、5年三个档次。漏存、补存问题。利息计算采用月积数计息方法。也有按日积数计息方法。定期储蓄存款业务（三）整存零取定期储蓄：一次存入较大数额本金，分期平均支取本金，最后一次支取利息。起点1000元，存期分1年、3年和5年三种，支取本金期分1个月、3个月、6个月。允许全部或部分提前支取。部分提前支取的，只限一至二次。定期储蓄存款业务（四）存本取息定期储蓄：一次存入本金，分次支取利息。起点5000元，存期分1年、3年、5年三个档次，利息可以一个月或几个月取一次。提前支取时，应从本金中扣回已付利息，改按活期储蓄利率计息。定活两便储蓄存款业务不定存期，随时可取，按实际存期确定利率。起点50元。存期不足3个月，按支取日活期利率；存期3个月（含）以上，不足半年的，按3个月利率打6折计息；存期6个月（含）以上，不足1年的，按支取日半年利率打6折计息；存期1年（含）以上，按1年利率打折。办理储蓄业务易出现的问题不能严格执行存款自愿、取款自由的原则；不能保证储蓄存款本金和利息的支付；储蓄利息计算不合规定；擅自抬高利息吸收存款；应付利息的预提不合规定；存款有水份；不按操作规程办理业务，储蓄差错大量发生；现金未能足额入库。储蓄存款业务内部控制方法制定一系列储蓄岗位责任制度。严格按规定配备储蓄人员，严格分工。对储蓄业务操作规程执行情况应进行定期或不定期检查。配备专职事后监督员。对发现的问题和出现的事故，应查找原因，并针对具体原因找出解决的方法。出纳业务出纳业务基本制度出纳错款的处理办理出纳业务易出现的问题出纳业务基本制度分管制度日清月结制度四双制度交接制度复核制度查库制度双先制度报告制度登记制度持证上岗制度出纳错款的处理技术性错误，按规定的手续审批后，长款归公，短款报损。责任事故错款，长款归公，短款自赔。属于自盗、挪用以及侵吞长款的，应追回款项，并给予相应的处分。现金调拨发生的差错