商业银行贷款减值计提工作研究

1商业银行贷款减值计提工作研究21.减值计提工作的背景与同业实践2.减值计提工作的管理要点目录3减值计提工作的背景与同业实践目录14•1993年-2000年•对原呆账准备制度的一些修补，并没有从根本上改变其固有的缺陷初步建立阶段局部调整阶段重大改革阶段现阶段•1986年-1992年•1986年《中华人民共和国银行管理暂行条例》，首次提出建立贷款损失准备制度的政策性文件•2001年-2004年•2001年财政部《金融企业呆账准备金提取及核销管理办法》•2001年财政部《金融企业会计制度》•2002年人行《贷款损失准备计提指引》•贷款损失准备细分为专项准备、特种准备及一般准备；按照五级分类后的各类资产余额的一定比例计提减值•2005-至今•2005年财政部《金融企业呆账准备提取管理办法》•2006年出台《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》•2012年，财政部《金融企业准备金计提管理办法》,按照新会计准则要求计提贷款拨备•与国际会计准则39号接轨我国商业银行贷款减值准备计提的变革过程5中国人民银行颁发的《贷款损失准备计提指引》财政部颁布的《金融企业会计制度》财政部颁布的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》：对于金融资产减值提出了新的要求国内银行原有要求执行财政部颁发的《金融企业呆帐准备提取管理办法》；2012年颁布《金融企业准备金计提管理办法》，按照新会计准则要求计提贷款拨备，原《金融企业呆账准备提取管理办法》废止境外上市银行更经常地被要求执行《国际财务报告准则第39号》（IAS39）巴塞尔新资本协议：明确提出银行拨备用于防范预期损失的要求目前银行业在贷款损失准备金处理方法上，同时接受不同监管机构的监督和管理，并受到不同的法律或法规的约束和控制，例如：减值计提工作的监管要求6资产减值准备相关政策财政部《金融企业会计制度》（2001）1、金融企业应对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失并计提八项资产减值准备。2、对于贷款损失准备，应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。3、贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。银监会《银行贷款损失准备计提指引》（2002）1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。2、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的１%，在计算银行的资本充足率时，纳入银行附属资本。3、对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。财政部《企业会计准则》（2006）贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）减值计提工作的监管要求7问题与挑战：如何把金融监管理念和会计理论体系之间固有的差异兼收并蓄地落实到实际工作中？减值计提工作：分别从监管和会计角度看所扮演的不同角色贷款减值准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失准备金，通过“以丰补歉”熨平经济周期波动，既可以保持经济平稳健康发展，又可以为商业银行抵御金融风险提供有力的支撑，从而有效地维护金融稳定。贷款减值准备用于商业银行准确的反映贷款资产价值，通过制定一套科学的商业银行贷款拨备制度，可以更加客观和准确地反映商业银行的经营状况和经营业绩，为投资者等商业银行的利益相关者提供决策有用的信息。金融审慎监管角度会计计量的角度8ＺＳ银行ＧＤ银行资产范围主要包括贷款类资产（包括公司贷款、零售贷款、各类垫款、贸易融资、票据贴现等）、抵债资产等适用资产类型主要包括表内对公信贷资产中各类自营贷款（含透支）、贸易融资、贴现和各类垫款等；表外对公信贷资产中开出信用证、承兑和担保（含保函、备用信用证）等管理架构与职责分工1.董事会：决策管理机构，负最终责任2.总行信贷管理部：牵头管理机构和实施管理部门3.总行零售银行部、信用卡中心、总行计划财务部：实施管理部门4.总行计划财务部：会计核算管理部门5.总行信息技术部：系统支持部门1.总行风险管理部：负责监督检查2.审计部门：负责审计工作3.总行授信审批部：负责监督检查4.计划财务部：负责监管报送和信息披露减值计提工作的同业实践9ＺＳ银行ＧＤ银行资产减值确认规则减值客观证据；根据我行目前贷款分类的定义与标准，贷款七级分类为次级、可疑及损失类的贷款确认为减值贷款。分类为关注类的公司贷款，如存在上述减值迹象，经总行核定，可单项确认为减值贷款。减值客观证据；采用十二级分类的后三类：次级、可疑、损失确认为减值贷款。减值计提方法和模型单项计提：采用未来现金流贴现法；包括资产范围的确定、未来现金流的获取方法、折现率的确定等组合计提：采用迁移损失模型法；包括资产范围的确定、资产组的划分、损失率的计算。减值计提工作的同业实践10ＺＳ银行ＧＤ银行减值计提管理流程1.存在单项计提的审批流程和组合计提的参数设臵的申报流程2.分为测算发起、初审、复审和终审三个阶段3.按照各经营机构、各职能管辖范围发起减值测算。1.减值计提流程与风险分类流程同时进行；2.减值计提流程与风险分类流程的初次认定随着授信批复流程同时进行3.授信后的减值计提流程实行滚动式调整法，按照一定的规则，设臵权限，由风险管理部负责最终认定信息披露由计划财务部出具披露的内容应包括贷款减值准备金的计提和核销情况，包括贷款减值准备金的计提方法、单项和组合贷款减值准备金的期初余额、本期计提、本期转出、本期核销、本期转回（包括回收以前年度已核销贷款减值准备金的数额）、期末余额，抵债资产和其他金融资产计提减值准备情况等。减值计提工作的同业实践11减值计提工作的管理要点目录212减值计提工作的管理要点管理架构与职责分工减值认定计提方法和模型操作流程数据准备与信息披露减值计提13管理架构与职责分工减值认定计提方法和模型操作流程数据准备与信息披露减值计提减值计提工作的管理要点14董事会决策管理机构•对我行减值准备的计提负最终责任，主要职责包括：•制定符合监管要求，并与行内风险偏好相适应的金融资产减值准备计提目标战略、实施政策和总体规划•审核减值准备计提管理制度•审核我行有关减值准备的公开披露和报告，保证披露和报告内容的真实性与准确性总行信贷管理部牵头管理机构•制定减值准备计提管理政策与制度，明确损失准备计提相关执行机构的职责分工、权限和工作流程，指导、监督相关政策与制度的执行。•牵头制定金融资产减值准备计提方法与模型，定期对方法和模型的合理性、适用性及准确性进行检验及修正。•制定年度金融资产减值准备计提实施细则，定期调整与公布金融资产减值准备计提比率，审核以个别方式评估的减值准备。•组织与协调金融资产的业务管理部门，建立金融资产减值准备计提子系统，及时、可靠地计提减值准备。•负责组织金融资产的业务管理部门进行金融资产减值损失的年度预算编制、预算调整及预算执行情况分析，定期向董事会报告金融资产损失准备计提情况。总行信贷管理部、总行零售银行部、信用卡中心实施管理部门•负责本业务条线管理职能范围内的金融资产历史损失数据的收集、统计与维护工作，并负责组织分行本业务条线单项减值准备认定的发起工作，对金融资产逐笔计提的减值准备的变动进行监督和审核总行计划财务部会计核算管理部门•负责制定金融资产减值准备会计政策与会计核算办法总分支行各级会计部门会计核算操作部门•贷款减值准备计提的系统账务及手工账务处理工作总行信息技术部技术支持部门•减值准备系统的系统技术开发及维护减值计提工作的管理架构与职责划分15管理架构与职责分工减值认定计提方法和模型操作流程数据准备与信息披露减值计提减值计提工作的管理要点16表明贷款发生减值的客观证据，是指贷款初始确认后实际发生的、对该贷款的预计未来现金流量有影响，且能对该影响进行可靠计量的事项。贷款减值确认原则•发行方或债务人发生严重财务困难•债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等•债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步•债务人很可能倒闭或进行其他财务重组•无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等•其他表明贷款减值的证据《新会计准则》列举的表明贷款发生减值的客观证据17管理架构与职责分工减值认定计提方法和模型操作流程数据准备与信息披露减值计提减值计提工作的管理要点18新会计准则贷款减值计提的方法与模型单独计提方法（Individuallyassessed)•针对有客观减值证据且金额重大的授信资产（单笔或整户金额在一定金额以上的减值贷款），采用DCF贴现现金流模型模型计算减值准备•计算模型：贴现现金流模型(DCF)组合计提方法（collectivellyassessed)•有客观减值证据但金额不重大的授信资产，包括单笔或整户金额在一定金额以下的公司贷款以及全部零售不良贷款•无客观减值证据但存在减值可能或具有类似信用风险特征的贷款，包括正常公司贷款和零售贷款（含银行卡透支）•计算模型：-信用卡零售贷款：滚动模型(RR)-其他零售贷款和对公贷款：迁移模型(MM)19减值准备计提方式的划分标准如何根据监管要求和银行自身风险控制要求将贷款分为单独计提和组合计提？影响计提模式的因素主要包括：贷款金额风险分类等级历史计提模式特殊情况主观认为金额标准=金额标准个案正常组合组合逐笔关注组合组合逐笔次级组合逐笔逐笔可疑组合逐笔逐笔损失组合逐笔逐笔20减值准备单独计提方法——贴现现金流模型(DCF)通过预测贷款的预期损失的情况，将可收回金额（包括借款人或担保人以其经营现金流还款、处臵抵押物或质押权利取得的净收入以及通过其他渠道获得现金流入）的按照时间折算到当前时点的价值与当前贷款的账面价值的比较来确认减值准备。对未来现金流进行贴现的目的是将由于收款时间上的延迟而产生的机会成本（即因无法在即期将等额的资金以等于贴现利率的资金价格进行放款而损失的利息）反映在银行对贷款可收回金额的考虑中，从而真实体现单笔贷款在某一时点的内含价值。假设合同初始利率为年利率5%，则三年的现金流现值可按以下公式计算：￥20/1.05+￥20/1.052+￥20/1.053=￥54则贷款的损失准备为本金减去未来现金流的现值，即￥100-￥54=￥46本金余额￥1002012/12/31预计回收本金￥202013/12/312014/12/312015/12/31预计回收本金￥20预计回收本金￥2021减值准备单独计提方法——如何预测未来现金流1.采取必要手段，取得担保单位对贷款的还款承诺。2.了解担保单位目前的经营状况及还款能力，预测其执行还款承诺的能力及未来的经营现金流。3.预测未来的还款金额及时间。4.将借款单位的预计经营现金流进行贴现，得到现值。担保单位1.采取必要手段取得借款人或其关联单位对贷款的还款承诺。2.了解借款单位或其关联单位目前的经营状况及还款能力，预测其执行还款承诺的能力。3.根据过去的还款记录及目前情况，判断借款单位还款的意愿，评判有无逃废债的可能性。4.预测未来的还款金额及时间。5.将借款单位的预计经营现金流进行贴现，得到现值。借款单位/关联单位/其他•对于一笔不良贷款而言，其主要的未来现金流有三个来源：抵押物\质押权利、