四章要素费用的核算

第四章要素费用的核算直接材料费用的核算外购动力费用的核算直接人工费用的核算各节内容大体包括以下部分：1）要素费用的计算2）要素费用的分配方法3）分配结转要素费用的账务处理提示：在“外购动力费用的核算”中增加了“成本项目的设置”的内容。例：A公司汇总9月份生产车间制造费用为73500元，在甲、乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配，其中，甲产品工人工资90000元，乙产品工人工资120000元。费用分配的基本原理各费用分配的具体方法虽然各不相同，但基本原理却是一致的。1、分配标准的选择要将各费用在各分配对象之间进行分配，必须依据一定的分配标准。选择的分配标准必须与分配对象有着密切的联系，通常采用的分配标准有：1）成果类标准如：产品重量、体积、产量、产值等2）消耗类标准如：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机器工时、生产工资等3）定额类标准如：定额消耗量、定额费用等2、分配费用的基本计算公式：费用分配率=待分配费用的总额÷选择的分配标准的合计某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准额×费用分配率3、基本核算程序（1）根据计算出的各项费用的分配金额编制各种费用分配表。（2）根据这些费用分配表所反映出的会计分录，登记各种成本费用总账和明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据各费用的具体用途明确其应计入的相应会计账户。直接用于基本生产的要素费用计入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用计入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产的一般耗用计入“制造费用”用于行政管理部门的要素费用计入“管理费用”用于产品销售方面的要素费用计入“销售费用”用于购建固定资产的要素费用计入“在建工程”第一节直接材料费用的核算材料消耗的计量和计价直接材料费用的分配方法分配结转直接材料费用的账务处理一、材料消耗的计量和计价1、材料消耗的原始记录原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。“假退料”：指月末将已领用但并未实际使用的原材料等填制红字领料单（退料单），退回仓库；下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种会计处理程序。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价账户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本（2）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：先进先出法、加权平均法（移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别认定法等。企业会计准则取消后进先出法计价的原因：1.可以真实反映企业存货流转的实际情况；2.减少企业随意变更计算方法；3.与国际会计接轨。二、直接材料费用的分配方法分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。（一）重量分配法根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用的一种方法。待分配材料费用总额材料费用分配率=——————————各种产品的重量之和某种产品应负担的材料费用=该种产品的重量×材料费用分配率适用范围：适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的情况。例1、某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1800公斤，单价145元，计261000元，甲产品重量为60500公斤，乙产品重量为70000公斤。材料费用分配如下：材料费用分配率=261000/（60500+70000）=2元/公斤甲产品应分配的材料费用=60500×2=121000元乙产品应分配的材料费用=70000×2=140000元（二）定额耗用量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额费用比例直接分配材料费用。适用范围：适用于定额管理制度健全，材料消耗额比较准确的情况。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额某种产品定额材料费用=某种产品材料定额消耗量×材料单价材料费用分配率=实际材料费用÷各产品定额材料费用之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的定额材料费用×材料费用分配率例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。方法一：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）方法二：甲产品材料定额成本＝140×4×4＝2240（元）乙产品材料定额成本＝80×5.5×4=1760（元）材料费用分配率＝（1200×4）÷（2240＋1760）＝1.2甲产品应分配的材料费用＝2240×1.2＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝1760×1.2＝2112（元）合计4800（元）（三）标准产量系数分配法1、概念将各种产品产量均折合为标准产品产量，并按标准产品产量比例分配材料费用的一种方法。2、适用范围一般在各种产品的工艺过程基本相同时使用。3、计算公式某产品的某一标准实际量某种产品折合系数=—————————————标准产品该标准实际量某产品标准总产量=该产品的实际产量×该产品折合系数材料费用分配率=材料费用总额÷产品标准总产量某产品应分配的材料费用=某产品标准产量×材料费用分配率例3、某企业生产A、B、C三种配件，其产量分别为2000件，1000件，5000件。本月共耗用甲材料52500元，A、B、C三种配件的材料的计划成本分别为2.4元，1.8元，1.2元。假定以A配件作为标准产品，以A配件的计划成本为折合标准。材料费用的分配如下：1)B配件的折合系数=1.8/2.4=0.75C配件的折合系数=1.2/2.4=0.52)B配件的标准产量=1000×0.75=750件C配件的标准产量=5000×0.5=2500件3)材料费用分配率=52500/（2000+750+2500）=10元/件4)A配件应分配的材料费用=2000×10=20000元B配件应分配的材料费用=750×10=7500元C配件应分配的材料费用=2500×10=25000元三、分配结转直接材料费用的账务处理（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（2）账务处理：①直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；②用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；③基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；④厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户。练习：A企业2014年8月份共发生原材料费用12580元，其中，基本生产车间甲产品耗用1520元，乙产品耗用740元，辅助生产车间耗用1100元，基本生产车间一般耗用200元，行政管理部门耗用200元，专设销售机构耗用180元，另外，甲、乙两种产品共同耗用8640元，按定额耗用量比例分配。其中，甲产品的原材料消耗定额为3公斤/件，产量1200件，乙产品的原材料消耗定额为1.5公斤/件，产量800件。原材料费用分配率=8640/（1200×3+800×1.5）=8640/4800=1.8甲产品应负担的费用=1.8×1200×3=6480元乙产品应负担的费用=1.8×800×1.5=2160元借：基本生产成本——甲产品8000——乙产品2900辅助生产成本1100制造费用200管理费用200销售费用180贷：原材料12580第二节外购动力费用的核算1、成本项目的设置：动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小，分情况处理：1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目。（重要性原则，便于考核）2）若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，可以：①并入“直接材料”项目；②或并入“制造费用”项目（一般为间接计入费用，简化核算起见）。2、外购动力费用的分配方法主要的分配方法有：生产工时分配法、机器工时分配法计算公式：费用分配率=各种产品共同耗用的动力费用÷各种产品生产工时之和3、账务处理每月实际支付动力费用时，以支付的金额借：应付账款贷：银行存款月末对当月应付动力费核算、分配完毕后借：相关的成本费用项目贷：应付账款为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付（或下月上旬支付）。如：6月21日支付的电费是5月20日～6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。第三节直接人工费用的核算（一）工资总额的组成（二）工资费用的原始记录（三）工资的计算（四）直接人工费用分配的核算职工薪酬的构成职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费（五险）住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利（直接计入当期损益，不包括在直接人工费用项目中）一、工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资主要指由于职工病假、工伤、产假、婚丧假、探亲假等应支付的工资。二、工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。三、工资的计算（一）计时工资的计算（二）计件工资的计算（一）计时工资的计算计时工资的计算：年薪制、月薪制周薪制、日薪制、钟点工资制。计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）→月薪制某职工本月应得工资＝该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）→日薪制某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假