商品流通企业会计利润核算

第八章商品流通企业利润的核算第一节利润的概述•一、利润的概念•利润是企业一定会计期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。即企业一定期间经营业绩和获利能力的综合反映。通过利润指标，可以评价商品流通企业管理层的经营业绩，并为投资者；债权人等财务会计报告使用者进行决策提供重要的依据。•二、利润的构成•商品流通企业的利润既有通过商品购销经营活动而获得的，也有通过投资活动取得的，还有从与商品购销经营活动无直接关系的交易或事项中取得的盈亏。商品流通企业利润包括营业利润、利润总额和净利润。•(一)营业利润•商品流通企业营业利润，是指商品流通企业从事商品购销经营活动所产生的利润，是企业利润的主要来源，它能较恰当地反映商品流通企业管理者的经营业绩，有助于投资者、债权人进行盈利预测，并作出正确决策。其计算公式如下：•营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益•其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其它业务成本。•(二)利润总额•商品流通企业利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式如下：•利润总额＝营业利润+营业收入－营业外支出•(三)净利润•商品流通企业净利润(或净亏损)是指企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。其计算公式如下：•净利润=利润总额－所得税第二节营业利润的核算•一、营业利润•商品流通企业营业利润，是指商品流通企业从事商品购销经营活动所产生的利润，是企业利润的主要来源，它能较恰当地反映商品流通企业管理者的经营业绩，有助于投资者、债权人进行盈利预测，并作出正确决策。其计算公式如下：•营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益•(一)营业收入•商品流通企业营业收入是指企业在商品购销经营活动中由于销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等所取得的收入。营业收入一般分为主营业务收入和其他业务收入。•1．主营业务收入。是指商品流通企业从事商品销售、提供劳务等活动取得的收入，该收入一般占商品流通企业收入的80%以上，对企业的经济效益产生较大的影响。•具体会计分录如下：•①销售商品时：•借：银行存款（或应收账款、应收票据）•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税(销项税额)•②月末结转到“本年利润”•借：主营业务收入•贷：本年利润•2．其他业务收入。是指企业各类主营业务以外不独立核算的其他业务或附营业务所发生的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租和包装物出租收入等。其他业务收入具有发生的次数不多、每笔收入金额不大、收入不稳定、服务对象不固定以及占营业收入比重低的特点。•具体会计分录如下：•①销售材料、租金收入时：•借：银行存款（或应收账款、应收票据）•贷：其他业务收入•应交税费—应交增值税(销项税额)•②月末结转到“本年利润”•借：其他业务收入•贷：本年利润•(二)营业成本•商品流通企业营业成本是指企业在一定的期间为取得一定的主营业务收入和其他业务收入所发生的物化劳动和必要的活劳动的货币支出。与营业收入分类相对应，商品流通企业营业成本一般分为主营业务成本和其他业务成本。•1．主营业务成本。是商品流通企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本（是指已销商品的进价成本）。•具体会计分录如下：•①结转已销商品成本时：•借：主营业务成本•贷：库存商品•②月末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：主营业务成本•2．其他业务成本。是指商品流通企业在从事销售材料、技术转让、固定资产和包装物出租等过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销额、出租固定资产的折旧额等。•具体会计分录如下：•①结转已销材料、摊销成本时：•借：其他业务成本•贷：包装物，低值易耗品，累计折旧，累计摊销，应付职工薪酬，银行存款等科目•②月末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：其他业务成本•(三)营业税金及附加•商品流通企业营业税金及附加是指按规定税率计提的各种税金及附加费，主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。•具体会计分录如下：•①计提时•借：营业税金及附加•贷：应交税费—营业税•—消费税•—城建税•—教育费附加•②上交时•借：应交税费—营业税等•贷：银行存款•③月末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：营业税金及附加•(四)期间费用•商品流通企业期间费用是指不计入商品成本、直接计入发生当期损益的费用，具体包括管理费用、销售费用和财务费用。•管理费用是指商品流通企业为组织和管理企业商品经营活动而发生的各种费用；销售费用是商品流通企业销售商品、材料、提供劳务的过程中发生的各种费用；财务费用是商品流通企业为筹集商品经营所需资金等而发生的各种费用。•具体会计分录如下：•①发生时•借：销售费用•管理费用•财务费用•贷：银行存款•②月末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：销售费用•管理费用•财务费用•(五)资产减值损失•商品流通企业资产减值损失，是指商品流通企业计提各项资产减值准备所形成的损失，包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等资产发生减值确认的减值损失。•具体会计分录如下：•①计提减值时•借：资产减值损失•贷：坏账准备•存货跌价准备•固定资产减值准备•②资产价值恢复时•借：坏账准备•存货跌价准备•固定资产减值准备•贷：资产减值损失•③月末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：资产减值损失•(六)公允价值变动损益•商品流通企业公允价值变动损益，是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。•具体会计分录如下：•①公允价值高于账面价值时•借：相关资产科目•贷：公允价值变动损益•②公允价值低于账面价值时•借：公允价值变动损益•贷：相关资产科目•③月末结转到“本年利润”•高于：借：公允价值变动损益•贷：本年利润•低于：借：本年利润•贷：公允价值变动损益•(七)投资收益•商品流通企业投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。其中包括：企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失；企业确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益；企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益；企业的持有至到期投资和买人返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益。第三节利润总额的核算•一、利润总额的组成•商品流通企业的利润总额是由营业利润和营业收支组成，其计算公式可表述•利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出•利润总额公式中，有关营业利润在本章第二节有详细说明，下面对营业外收支作重点介绍。•二、营业外收入的核算•(一)营业外收入•商品流通企业营业外收入是指企业发生的与其商品经营活动无直接关系的各项净收入。其主要包括以下内容。•1．处置非流动资产收入，包括处置固定资产收入和出售无形资产收入。处置固定资产收入是指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；出售无形资产收入，是指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。•2、非货币性资产交换收入。是指以固定资产、无形资产为对象的非货币性资产交换，这种交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量时，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额。•3、债务重组收入。是指重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额。•4、罚没收入。是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入，在弥补由于对方违反制度或协议而造成的经济损失后的罚款净收入。•5、政府补助收入。是指商品流通企业从政府无偿取得的货币资产或非货币资产，但不包括政府作为企业所有者投入企业的资本。•6、无法支付的应付款项。是指企业的应付款项由于债权人破产、消亡等原因无法偿还的款项。这种款项并不是企业在生产经营活动中取得的收入，而是无法支付给债权人的款项。因此，这部分款项转作营业外收入。•7、捐赠收入。是指企业接受捐赠产生的收入。•8、盘盈收入。主要指对于现金、商品等资产清查盘点中盘盈的部分，报经批准后计入营业外收人的金额。•商品流通企业应设置“营业外收入”科目对营业外收人进行核算。“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。该科目贷方登记企业发生的营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”科目的营业外收入；结转后“营业外收入”科目无余额。其明细账应按营业外收入的项目设置。•商品流通企业确认营业外收入时，增加“营业外收入”。期末，将营业外收入转入“本年利润”科目，减少“营业外收入”。•具体会计分录如下：•①取得营业外收入时•借：银行存款（库存商品、固定资产等）•贷：营业外入•②月末结转到“本年利润”•借：营业外收入•贷：本年利润•(二)政府补助的核算•商品流通企业取得与资产相关的政府补助，根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。•1．与资产相关政府补助。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时按照到账的实际金额入账。具体会计分录如下：•①收到政府补助款时•借：银行存款•贷：递延收益•②购建长期资产时•借：在建工程•研发支出•固定资产•无形资产•贷：银行存款•③计提折旧并分配递延收益时•借：递延收益•贷；营业外收入•2．与收益相关政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。•三、营业外支出的核算•营业外支出，是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。营业外支出虽然不属于经营资金的垫支耗费，但不能作为产品补偿价的组成部分，而只是对企业经营成果的扣减。在会计核算中，不应混淆经营费用与营业外支出的界限。•(一)营业外支出的内容•营业外支出包括以下内容；•1．处置非流动资产损失。这是指企业将多余的、闲置的和不需要用的固定资产，无形资产等非流动资产处理或变卖给其他单位，其收入的价款低于账面价值所发生的损失。•2．非货币性资产交换损失。这是指以固定资产、无形资产为对象的非货币性资产交换，这种交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量时，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额。•3．债务重组损失。这是指重组债务的账面价值-与重组后债务的人账价值和预计负债金额之和的差额。•4．盘亏损失。这主要是指固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。•5．罚款支出。这是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。•6．捐赠支出。这是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。•7．非常损失。这是指企业由于特殊原因，如自然灾害等造成的损失。企业遭受自然灾害所发生的损失，分为流动资产损失和固定资产损失。所造成的固定资产毁损价值扣除残值后净损失以及固定资产修复费用，经批准后列作营业外支也；自然灾害所造成的流动资产损失，包括被毁坏的流动资产的价值扣除废料残值后的数额、自然灾害造成的停工费用和善后清理费用，经批准后在营业外支出列支。•(二)营业外支出的核算•营业外支出应当按照实际发生的数额进行核算。发生营业外支出时，在相对应的会计期间，应当冲减企业当期的利润总额。•具体会计分录如下：•①发生各种营业外支出时•借：营业外支出•贷：银行存款•固定资产清理•待处理财产损溢•②期末结转到“本年利润”•借：本年利润•贷：营业外支出•四