固定资产会计岗位(PPT 79页)

固定资产会计岗位中国财政经济出版社第3章固定资产会计岗位认识【学习目标】理解固定资产的特征掌握固定资产的确认条件了解固定资产会计岗位的设置掌握固定资产会计岗位的职责理解并熟知固定资产的内部会计控制制度第3章固定资产会计岗位3.1固定资产的特征及其确认3.2固定资产会计岗位认识3.1固定资产的特征及其确认3.1.1固定资产具有以下三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产是有形资产。3.1.2固定资产的确认条件（同时具备）（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3.2固定资产会计岗位认识3.2.1固定资产会计岗位的设置固定资产会计岗位究竟应该如何设置，取决于一个单位业务规模的大小、人员的多少以及企业的业务特点等各种因素。固定资产会计岗位既可以单独设置，也可以与材料等存货岗位合并设置（本教材是将固定资产会计岗位与材料存货会计岗位合并设置为财产物资会计岗位）。3.2固定资产会计岗位认识3.2.2固定资产会计岗位职责（1）按制度规定，结合企业固定资产的配置情况，会同有关职能部门，制订固定资产目录。（2）依照制度规定，设置固定资产登记簿，组织填补固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（3）根据国家统一规定，按取得固定资产的不同来源，正确计算和确定固定资产的原始价值，及时计价入账。（4）会同有关职能部门完善固定资产管理的基础工作，建立严格的固定资产明细核算凭证传递手续，加强固定资产增减的日常核算与监督。（5）按国家的有关规定选择固定资产折旧方法，及时提取折旧；掌握固定资产折旧范围，做到不错、不漏。3.2固定资产会计岗位认识3.2.2固定资产会计岗位职责（6）负责对在建工程的预决算管理。（7）负责对各种无形资产进行计价、核算，正确处理无形资产的转让和投资，并按规定确定各种无形资产的摊销期。（8）对被清理的固定资产，要分别按有偿转让、报废、毁损等不同情况进行账务处理。（9）会同有关部门定期组织固定资产清查盘点工作，发现问题，及时妥善处理；并按规定的报批程序，办理固定资产盘盈、盘亏的审批手续，经批准后办理转销的账务处理。（10）经常了解主要固定资产的使用情况，运用有关核算资料分析固定资产的利用效果，改善固定资产的管理工作，并向企业提供有价值的会计信息或建议。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3固定资产会计岗位的内部控制制度3.2.3.1职务分离控制固定资产业务需要加以分离的不相容职务主要有：（1）固定资产使用与资产采购、单位内部建筑或建设部门人员的职务相分离。（2）固定资产请购或建造审批与请购或建造提出人员的职务相分离。（3）固定资产预算的复核审批与资本预算编制人员的职务相分离。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.1职务分离控制（4）固定资产验收与采购或承建、款项支付人员的职务相分离。（5）固定资产使用或保管与资产记录人员的职务相分离。（6）固定资产盘查应保证有独立于使用、保管及进行账务记录的人员来进行。（7）固定资产报废审批与资产报废通知单编制人员的职务相分离。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.2固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部会计控制中重要的部分。通常，单位应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的审批手续。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.3授权批准制度完善的授权批准制度包括：单位的资本性预算只有经过高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经单位管理者的书面认可。3.2.3.4账簿记录制度固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证，一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡、登记簿，可以为盘点、维护以及计提折旧提供支持。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.5职责分工制度即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊。3.2.3.6固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.7固定资产的定期盘点制度单位应建立并严格执行固定资产盘点制度，注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。3.2.3.8固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。3.2固定资产会计岗位认识3.2.3.9固定资产的保险制度固定资产在单位的生产和经营中占有重要的地位，一般具有数量少、价值高的特点，固定资产的失窃、意外毁损等原因必然会给单位带来重大的损失，由于自然灾害和意外事故的偶然性因素的不可控性，单位应建立固定资产的保险制度。由专门的部门和人员负责固定资产的投保事项，以避免不必要的损失。第4章固定资产业务的会计处理【学习目标】了解固定资产的基本业务内容掌握固定资产典型业务的会计处理理解固定资产基本业务办理的程序了解固定资产相关会计处理所依据的原始凭证理解固定资产基本业务处理的相关核算规定第4章固定资产业务的会计处理4.1固定资产取得业务的会计处理4.2固定资产折旧业务的会计处理4.3固定资产处置业务的会计处理4.1固定资产取得业务的会计处理取得固定资产的方式包括：（1）外部购入。（2）自行建造。（3）投资者转入。（4）非货币性资产交换。（5）债务重组。（6）企业合并和融资租赁等。这里主要介绍外购固定资产与建造固定资产业务的会计处理。4.1固定资产取得业务的会计处理4.1.1外购固定资产典型业务的会计处理企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。4.1固定资产取得业务的会计处理4.1.1.1固定资产购买业务程序（1）申请：请购部门申请增添固定资产，应填写“请购单”，交归口管理部门审核，然后再交相关部门或领导审批（根据固定资产数额的大小，审批程序各不相同）。（2）经批准后，采购部门办理采购：付款并提货，验收。（3）固定资产验收合格后，管理部门编制“固定资产验收单”，并开具“设备分配通知单”，登记“固定资产台账”。（4）采购人员将固定资产交请购部门使用。（5）外购固定资产的有关原始凭证（如付款凭证、发货票、固定资产验收单等）经采购等有关部门传递，最终到达会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记与固定资产有关的明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他相关的会计岗位登记其他相关的会计账簿。4.1固定资产取得业务的会计处理4.1.1.2外购固定资产典型业务举例2008年1月18日，北京中环电器公司从山东滨江市汽车制造公司处购入一辆运货汽车，价款计170，000元，增值税28，900元，共计198，900元。款项以银行汇票付讫。【相关岗位】财产物资会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等（假设稽核由财务负责人兼任，一下均同）4.1固定资产取得业务的会计处理【业务办理】（1）中环电器公司出纳填写“银行汇票申请书（或委托书）”，申请银行签发银行汇票。（2）出票行签发银行汇票，加盖印章后交给公司出纳银行汇票二、三联及“银行汇票申请书（或委托书）”第一联。（3）公司出纳根据“银行汇票申请书”第一联填制记账凭证。借：其他货币资金—银行汇票存款198900贷：银行存款1989004.1固定资产取得业务的会计处理【业务办理】（4）出纳会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。（5）出纳员根据审核无误的记账凭证，复核后登记银行存款日记账和其他货币资金明细账。（6）公司采购部门的业务人员将银行汇票的二、三联提交给银行汇票上注明的滨江汽车制造公司公司，并取得该公司开出的增值税专用发票。（7）设备运抵中环电器公司，验收后由财产管理部门填写“固定资产验收单”。（8）采购部门业务人员将增值税专用发票提交给会计部门，管理部门将“固定资产验收单”提交给会计部门。第1节固定资产取得业务的会计处理【业务办理】（9）将银行转来的银行汇票第四联等凭证，连同发票、固定资产验收单，由财产物资会计填制记账凭证。借：固定资产—货运汽车198900贷：其他货币资金—银行汇票存款198900（注：实际工作中，银行汇票第四联也可能会在后期传递到甲公司会计部门）（10）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传出纳会计。第1节固定资产取得业务的会计处理【业务办理】（11）出纳会计人员根据审核无误的记账凭证，复核后登记其他货币资金明细账；登记后再将其传递给财产物资会计。（12）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产明细账”。（13）最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.1固定资产取得业务的会计处理【上岗一试】2008年4月1日，北京中环电器公司计划生产某一新产品，故从本市某设备公司购买一J型设备。该设备买价为10万元，增值税款为1.7万元。该设备无需安装即可使用。购买的设备以转账支票方式结算价款。假设2008年4月1日中环电器公司支付了价款，当日取得增值税专用发票并将J型设备运抵本公司生产部门。要求：（1）分析中环电器公司购买J型设备的业务流程；（2）指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证；（3）根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位（固定资产会计岗位）应做出的会计分录；（4）分析（3）中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会计账簿内容；（5）根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作（建议自己尝试着寻找相关会计资料进行相关的会计核算事宜）。第1节固定资产取得业务的会计处理【业务指导】（1）固定资产的明细分类账①固定资产卡片。为了正确计量、记录每项固定资产的增减变动情况，企业应根据有关的固定资产交接凭证，以每一固定资产项目为对象，设置固定资产卡片，进行固定资产的明细分类核算，但对于名称、规格、单位和用途等相同并且又是存放在一个车间或部门使用的一些固定资产，也可以按类别合并开设一张固定资产卡片，进行明细分类核算。在固定资产卡片中，应详细记载固定资产的使用和保管部门、固定资产的类别、编号、名称、规格、技术特征、附属设备、购建方式、开始使用日期、预计使用年限、折旧情况、原始价值，以及更新改造、大修理停用、出售、报废等情况。第1节固定资产取得业务的会计处理固定资产卡片通常是一式三份：一份由固定资产的管理部门，如设备管理部门、房产管理部门等保管，以全面地控制各使用部门和各类固定资产的增减变动及结存数量；一份由固定资产使用部门保管，以便经常地核对账实，以保证固定资产的安全、完整；一份由会计部门保管，作为固定资产的明细分类账。企业会计部门为了加强对固定资产卡片的管理和核算，通常是设置固定资产卡片箱，将固定资产卡片存放在卡片箱内，先按固定资产类别排列；再在每一类别之内，按固定资产存放地点编号顺序排列；会计部门保管的卡片应定期与固定资产管理和使用部门保管的卡片进行核对。4.1固定资产取得业务的会计处理当固定资产在企业内部转移时，会计部门应及时地将固定资产卡片从原来的类别或存放地点中抽出并注明日期及原因等，放入新的类别或存放地点中去，固定资产管理部门应将卡片相应地变动，使用部门之间也应办理卡片的交接手续。企业出售、报废清理及其他原因减少的固定资产，应根据有关的凭证，将固定资产卡片抽出注销，另行归档保管。4.1固定资产取得业务的会计处理②固定资产登记簿。为了总括地反映各类固定资产的增减变动及其结存情况，并对固定资产卡片进行控制，会计部门还应按照固定资产的类别设置“固定资产登记簿”。“固定资产登记簿”按固定资产的类别开设账页，并按使用部门及其来源和去向设置专栏。每年度