国际会计准则差异比较

1国际会计准则差异比较王纪平ƒ[e-mail]财政部科研所2主要内容前言：感知差异一、我国的会计准则体系二、国际会计准则体系简介三、我国与国际准则的差异四、会计准则国际趋同的进程32003年上市公司境内外差异离谱榜14.99%12,385-94,982-82,5970670.HK600115东方航空15.19%12,17867,98080,158-600015华夏银行25.45%28,132138,669110,5371171.HK600188兖州煤业125.77%11,33420,3459,011900923600827友谊股份11488.33%200,252201,9951,743900946600698ST轻骑259.77%672-414259900927600822物贸中心311.00%390-265125200056000056深国商587.85%11,813-9,8032,010-000562宏源证券1134.42%37,37734,082-3,295200017000017ST中华2572.85%37,276-35,8271,4490029.HK600029南方航空幅度差异额（万元）国际净利润（万元）境内净利润（万元）BH代码A股代码公司简称4ƒ中国电信股份有限公司副总裁吴安迪：ƒ两种体系下利润差异5.04％！ƒ相当于贷款利率！5上市公司的差异数据（1）图1：B股公司总体差异情况图-15.93%-14.53%-9.12%-3.02%-18.16%-7.15%-7.78%-3.37%4.52%33.77%32.76%32.67%26.70%38.50%22.08%34.58%16.20%13.44%-30.00%-20.00%-10.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%199519961997199819992000200120022003*净差异率绝对数差异率6三、上市公司的差异数据（2）图2：同时发行A股、H股公司总体差异情况图0.51%3.41%1.50%-4.68%-2.24%1.79%-4.04%-0.73%8.10%7.96%6.35%1.43%8.01%7.37%21.63%13.95%5.75%9.44%8.77%21.66%20.54%19.34%-10.00%-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%19931994199519961997199819992000200120022003净差异率绝对数差异率7净利润差异有较大影响的会计项目(B股)10.05%－－以前年度会计差错更正－-3.17%－合并差异、股权投资差额、少数股东权益-1.23%-0.63%－福利、奖励基金及公益金－－－2.43%其他－－-1.21%以前年度调整转回5.03%1.34%2.79%收入确认－－0.85%-0.64%费用确认与费用资本化1.04%－－固定资产计价、折旧－－－7.59%固定资产在建工程减值准备－－2.37%坏帐准备2003年2002年2001年项目/净差异率8净利润差异有较大影响的会计项目（H股）8.09%9.39%10.42%固定资产折旧－0.77%－收入确认-3.59%-3.12%-2.70%税项调整－－0.56%联营（附属）公司权益法运用－－-0.64%固定资产、在建工程减值准备1.70%0.95%－费用确认与费用资本化2003年2002年2001年项目/净差异率9银行类上市公司国内国际差异比较4.52%-4.52%-3.91%-5.47%-4.14%-5.88%差异率1.60-1.60-0.56-0.22-0.44-0.38差异额20014.77%0.39%6.46%-10.42%-3.35%-0.78%差异率2.070.171.12-0.45-0.43-0.07差异额20023.74%-2.41%-15.11%-2.24％9.15％0.83％-1.65％差异率2.36-1.52-1.21-0.500.290.13-0.23差异额2003绝对值合计华夏银行招商银行深发展浦发银行民生银行项目10上市银行净利润差异有较大影响的会计项目差异项目待出售证券的计价外汇远期及掉期交易等衍生金融工具同业拆借等利息收支所得税会计处理11上市公司实务中差异的主要方面ƒ第一类：规范的差异ƒ收入确认ƒ费用的确认及费用资本化ƒ固定资产折旧ƒ第二类：国际准则有规范，我国没有ƒ金融工具的计价ƒ所得税会计12为什么？13一、我国会计制度准则体系ƒ我国会计制度准则体系的组成ƒ法律：会计法（2000年生效）ƒ法规：企业财务会计报告条例（2000年发布）ƒ会计准则：基本准则，具体准则（16个）ƒ会计制度：ƒ会计核算办法ƒ行业会计制度（13个行业）ƒ信息披露：证监会规章14会计法财务会计报告条例企业会计准则会计制度企业会计制度金融企业小企业会计会计核算办法行业会计制度暂行规定等具体准则基本准则信息披露准则15一、我国会计制度准则体系具体会计准则（1）上市公司2002年1月1日中期财务报告上市公司1999年1月1日建造合同上市公司1999年1月1日收入上市公司1997年1月1日关联方关系及其交易的披露实施范围施行日期会计准则16一、我国会计制度准则体系具体会计准则（2）所有企业2001年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年1月1日前只实施在上市公司上)所有企业2001年1月1日租赁所有企业2001年1月1日借款费用所有企业2000年7月1日或有事项所有企业2001年1月1日非货币性交易（2001修订）所有企业2001年1月1日债务重组（2001修订）所有企业2001年1月1日现金流量表（2001修订）17一、我国会计制度准则体系具体会计准则（3）同上2002年1月1日固定资产同上2002年1月1日存货执行《企业会计制度》的企业2003年7月1日资产负债表日后事项18一、我国会计制度准则体系具体会计准则（4）股份有限公司(2001年1月1日前只在上市公司实施)2001年1月1日投资(2001年修订)股份有限公司2001年1月1日无形资产19一、我国会计制度准则体系企业会计制度时间表ƒ2001年1月1日起ƒ2002年1月1日起ƒ2003年3月1日起ƒ2003年至2005年止适用范围ƒ除银行，保险，和特殊金融机构外的股份有限公司实施。ƒ除金融企业的外商投资企业ƒ此后成立的除小企业及金融机构以外的企业ƒ所有国有企业都必须完成适用会计制度的工作20一、我国会计制度准则体系金融企业会计制度ƒ2002年1月1日起于所有上市及外商投资金融企业（银行，保险公司，券商，租赁公司，财务公司）施行﹐鼓励未上市的股份制金融机构执行。其他未上市金融机构应继续执行老的金融企业会计制度。ƒ自2004年1月1日起扩展到非上市的非外商投资证券公司。21一、我国会计制度准则体系其他ƒ小企业会计制度ƒ2005年1月1日起在所有小企业中实施。ƒ财政部各项规章ƒ《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》(一)(二)(三)(四)、《合并会计报表暂行规定》、《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》等ƒ会计核算办法信托，电影，水运，铁路等ƒ行业会计制度13个行业ƒ证监会，交易所制定的信息披露规则，推动会计准则的制定和完善22一、我国会计制度准则体系上市公司信息披露法规5460合计1616审核备忘录66问答1619编报规则1619准则仍有效的规范已公布的规范形式23二、国际会计准则体系简介概况ƒ国际会计准则简称“IAS”，主要是为反映投资者的利益ƒIAS建立在基本原则之上，注重反映企业经济的实质，企业间的可比性较强，而对安排交易不做详细规定。ƒ国际会计准则委员会（简称IASC），是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立，1997年开始重组，2001年基本完成ƒ24二、国际会计准则体系简介概况ƒSirDavidTweedie,Chairman25二、国际会计准则体系简介IASC组织结构图26二、国际会计准则体系简介概况ƒ新IASC的构建ƒ首先是由IASC理事会投票确定提名委员会（7），然后由提名委员会任命基金管理委员会（19），再由基金管理委员会任命国际会计准则理事会（14）。此外，基金管理委员会还负责任命准则咨询委员会和常设解释委员会。冯助理是咨询委员会的成员。.ƒ改组后成立的IASB中，14个席位里只有南非一个发展中国家，而英美两国却占了7席，其余席位也皆被发达国家的代表占据。ƒ至今已经发布生效国际财务报告准则5个项，国际会计准则32项和解释公告11项。这些公告具有同等效力。27二、国际会计准则体系简介准则的构成ƒ1、国际财务报告准则1－5号(新发布)ƒ2、国际会计准则1-41号（32个有效）ƒ改进项目：13个被修订准则，减少可选择方法，增强各国会计实务的协调及会计信息可比性ƒ3、解释公告，包括国际财务报告解释委员会和以前的常设解释委员会草拟的解释公告。（11个）28二、国际会计准则体系简介国际财务报告准则ƒIFRS1首次采用国际财务报告准则(2004.1.1)ƒIFRS2以股份为基础的支付(2005.1.1)ƒIFRS3企业合并(2004.3.1)ƒIFRS4保险合同(2005.1.1)ƒIFRS5持有以备出售的非流动资产和终止经营持有以备出售的非流动资产和终止经营(2005.1.1)29二、国际会计准则体系简介国际会计准则(1)ƒIAS1财务报告的列报(2005.1.1)ƒIAS2存货(2005.1.1)ƒIAS7现金流量表ƒIAS8会计政策、会计估计ƒ变更和会计差错ƒ(2005.1.1)ƒIAS10资产负债表日后事项ƒ(2005.1.1)ƒIAS11建造合同ƒIAS12所得税ƒIAS14分部报告ƒIAS15取消该准则ƒ(2005.1.1)ƒIAS16不动产、厂房和设备ƒ(2005.1.1)ƒIAS17租赁(2005.1.1)ƒIAS18收入ƒIAS19雇员福利ƒIAS20政府补助会计和政府ƒ资助的披露ƒIAS21外汇汇率变化的影响ƒ(2005.1.1)ƒIAS23借款费用30二、国际会计准则体系简介国际会计准则(2)ƒIAS24关联方披露(2005.1.1)ƒIAS26退休福利计划的核算和ƒ报告ƒIAS27合并和单独的财务报表ƒ(2005.1.1)ƒIAS28对联营企业的投资ƒ(2005.1.1)ƒIAS29在恶性通货膨胀条件下ƒ的财务报告ƒIAS30银行及类似金融机构的ƒ财务报表的披露ƒIAS31合营企业的权益ƒ(2005.1.1)ƒIAS32金融工具：披露和列报ƒ(2005.1.1)ƒIAS33每股收益(2005.1.1)ƒIAS34中期报告ƒIAS36资产减值ƒIAS37准备、或有负债和或有ƒ资产ƒIAS38无形资产ƒIAS39金融工具：确认和计量ƒ(2005.1.1)ƒIAS40投资性房地产(2005.1.1)ƒIAS41农业31二、国际会计准则体系简介国际会计准则(3)ƒSIC7引入欧元ƒSIC10政府援助――与经营活动无特别联系ƒSIC12合并――特殊目的实体ƒSIC13合营企业――合营者的非货币出资ƒSIC15经营租赁――激励ƒSIC21所得税――重估的不可折旧资产转回ƒSIC25所得税――企业或其股东的纳税地位的改变ƒSIC27对涉及租赁形式的交易的实质的评估ƒSIC29披露――特许服务协议ƒSIC31收入――附带广告服务的实务交换ƒSIC32无形资产――网站成本32二、国际会计准则体系简介最新进展ƒIFRS1首次采用国际财务报告准则ƒ适用于初次采纳IFRS的实体ƒ照执行的成本很有可能超过由此给使用者带来的收益时可以豁免ƒ按IFRS的要求确认所有的资产和负债。IFRS禁止确认为资产或负债的未确认项目。按照IFRS的规定对所有已确认的资产和负债进行分类。应用IFRS对所有确认过的资产和负债进行评估。33二、国际会计准则体系简介最新进展ƒƒIFRS