国际会计学(北京大学王艳辉)

国际会计第一章国际会计概论第二章比较会计第三章国际会计准则的协调第四章外币交易会计第五章外币报表折算第六章期汇合同会计第七章通货膨胀会计第八章跨国公司合并报表第九章跨国财务报告第十章国际税务第一章国际会计概述一、国际会计的产生（一）国际贸易的发展举例：前提——时间、汇率、货币（二）国际投融资的发展融资：提供报告投资：需要报告（三）跨国公司的发展跨国合并报表：语言、货币、会计准则（四）经济一体化的趋势欧盟（EU）：商品、劳动力、技术自由流动，从贸易一体化—货币一体化—经济一体化—政治一体化（FROMEECTOEU），需要“商务语言”一体化。结论：经济国际化要求会计国际化二、国际会计的内容（一）国际比较会计1、国别会计制度比较2、会计模式比较（二）会计准则的国际协调1、标准化及其障碍2、会计准则协调化（三）国际会计实务1、国际财务会计外币折算跨国合并报表通货膨胀会计2、国际管理会计外汇风险管理跨国公司业绩评价跨国公司投资管理国际转移价格3、其他实务跨国财务报告揭示国际税务问题国际审计国际会计师教育问题三、国际会计概念（一）国外学者的定义1、1962年，詹宁斯：国际公认的会计与审计准则，并予以标准化2、1965年，科拉里奇与马霍：对所有国家的会计原则、方法进行研究和分析3、1965年，米勒：是不同国家会计之间的相互关系。4、1968年，齐默曼：是最高层次会计的抽象。5、1971年，韦里奇等（1）世界会计：建立一套世界范围内的普遍适用的会计原则、程序、和方法（2）多国会计：客观的描述各国会计原则、准则程序与方并加以比较，以便在处理国际间会计问题时，找到双方能接受的会计处理方法。（3）国外附属公司会计：母公司与国外子公司之间的有关会计问题。6、科勒：从事跨越国界活动或本国以外的国家维持经营活动的组织会计。7、1978年，阿尔哈西姆：绝对会计模式：相对统一会计模式（情况、目的）8、1980年，斯科特等9、1981年，美国会计委员会（AAA）：各国会计的说明和比较：建立国际会计准则：分析跨国公司的特殊会计问题。10、伊万斯等：国际业务服务的会计11、染谷恭次郎：超越国界的经营活动而展开的企业会计。12、乔伊和米勒：比较会计：准则化会计：经营性会计：政治化国际会计（二）国内学者的定义1、葛家澍：2、常勋：3、王松年与钱嘉福：4、作者：跨越国境的国际生产经营、交易的会计，是传统会计在国际范围内的延伸。国际财务会计；比较会计；国际管理会计。第二章国际比较会计一、国际比较会计的目的与范围目的：促进各国会计在国际范围内的协调统一，求同存异。范围：财务会计—会计制度—会计准则—会计实务二、国际比较会计的方法描述法概括法分类法比较法三、会计制度与会计模式（一）会计制度：一定社会环境中（一国）政府或民间组织制定的关于财务报告内容及程序的一切规定。（二）会计模式：对一定社会经济环境会计制度的综合化、典型化的描述。（三）会计模式的分类：按影响国家分类英国模式美国模式法国模式德国模式真实与公允公认会计准则保证税收维护公司利益揭示所有真实的某一时期为定义所限的并纳税申报表必须公司在财务报告方面可信的重要信息得到会计实务承认的各种与给股东的财务享有自由并允许最低不管其有利或无利惯例、规则和程序报表一致限地揭示信息—合法不报偏见不故弄玄虚得到相当权威的支持低估利润、隐瞒资产不隐瞒事实必要时（SEC）揭示详细资料公司法证券法、证券交易法商法、税法股份公司法标准会计准则财务会计准则会计总方案税法特许会计师协会财务会计委员会国家有关部门立法机关印度香港阿根廷加、墨、菲、台地中海国家北欧国家按税法和法律影响程度微观模式宏观模式以微观经济为基础以宏观观经济为基础受微观经济理论与实务影响受宏观经济理论与实务影响债权人、投资者行政机关、银行、债权人受税收影响小资产与收益计量均决定于税法真实、公允报表正确、合法五、会计环境与影响（一）会计环境：影响会计程序及发展演变的一切因素（二）影响因素：（见下图）计划、控制、组织等管理过程教育特点1、文化水平2、职业培训3、中等与高等教育4、立体方向教育5、满住企业和社会需要的教育政治与法律特点1、政治稳定2、政府对会计的管理方式3、法律强制性4、法律执行经济特点1、经济结构2、体制3、政策4、资本市场5、市场结构与规模社会特点1、对变化的看法2、风险、管理3、财富、成绩4、等级、流动5、工作、协作投入土地资本劳动产出商品劳务第三章会计准则的国际协调一、会计协调化的含义是什么：协调即认识不同国家的特性，并将他们与其他国家的目标进行协调；减少或消除障碍，以便取得能够接受的协调程度为什么：财务信息与会计实务在地区及世界范围的统一和可比。怎样：制定或认可采纳一些统一的会计准则或其他标准化条件。谁：一些国际性组织或专门机构二、政府间组织的协调活动UNOECDEU197319761978会计和报告国际准则会计准则常设工作组指令政府间专家工作组跨国公司会计与报告准则跨国公司投资指南第4、7、每年召开会议8号指令开辟权威国际论坛建议性建议性三、民间组织的协调活动国际会计准则委员会国际会计是联合会国际会计合作委员会国际会计师实务所IASCIFACICAC197319041966120个专业团体会计职业人士美国国际发展机构英、美、德制定公布修改协调加强各国会计思想促进发展中国家的向客户提供国际统一的IAS，并促进观点的影响与交流会计工作间的会计服务其被接受32个IAS29个国际审计准则会计学生的交流和在其他国家建立不定期出版研究资料分支、实施会计人员交流与培训理事会组织日常工作专门委员会（日常）不正规、不定期严密的内部控制专家临时组成每5年一次会议统一培训范围最广、会议最有名促进、不成功在世界开展业务其他国际组织认可支持IASC联系发达与发展合伙1997年5月1997年5月没参加德勤、安达信毕马威普华永道第四章外币交易会计一、基本概念：功能货币、外币、外币交易功能货币：会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币（记帐货币、编报货币）外币：功能货币以外的货币（外汇、外国货币）外币交易：以外币计量并结算的经济业务（transaction)外币交易类型：外币兑换以外币标价的赊购与赊销以外币计量的借贷基于其他原因取得的以外币计价的资产或承担（清偿）的负债履行期汇合同二、外币交易的会计处理什么是外币折算（外币兑换）？外币折算差额怎样处理？何时折算？（一）什么是外币折算外币折算：只将一种货币（外币）计量的货币金额重新表述为等值的另一种货币（功能货币）的过程。外币兑换：将一种货币实际兑换为另一种货币的过程。实际兑换——仅仅是货币表述的改变，即改变记帐凭证、帐簿及报表的货币形式买入价或卖出价——中间价（二）外币折算差额怎样处理（即何时记入何种帐户）一项交易观点含义：将交易的发生和随后的货款结算看作一项交易的两个阶段，即将货款的结算作为交易完成的标志会计处理特点：折算差额直接调整购销货（资产或负债）成本实例：假设当日折算外币折算差额怎样处理（即何时记入何种帐户）两项交易观点含义：将交易的发生和随后的货款结算看作两项不同的经济业务，即将交易的发生作为交易完成的标志会计处理特点：折算差额直接记入当期损益或予以递延实例：假设当日折算例题：200X年12月1日，某美国企业向英国某商人出口一批价值£100000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为£1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月31日）时的汇率£1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为£1=US$1.5600.要求：为美国公司作出有关会计分录。答案：一项交易观点两项交易观点借：应收帐款155000借：应收帐款155000贷：销货155000贷：销货155000借：销货1000借：汇兑损益1000贷：应收帐款1000（递延汇兑损益）贷：应收帐款1000借：应收帐款2000借：应收帐款2000贷：销货（留存收益）2000贷：汇兑损益2000借：现金156000借：现金156000贷：应收帐款156000贷：应收帐款156000借：汇兑损益1000贷：递延汇兑损益1000汇兑损益汇兑损益：由于汇率变动而产生的损失与收益。已实现汇兑损益：结算日在编报日之前而产生的汇兑损益。未实现汇兑损益：结算日在编报日之后而产生的汇兑损益。小结：三种方法的影响（12月31日）一项交易观点两项交易观点销货154000销货155000销货155000汇兑损益无汇兑损益1000销货0递延汇兑损益无递延汇兑损益1000递延汇兑损益1000应收帐款154000应收帐款154000应收帐款155000评价：收入确认————没有反映单独————汇率变化单向分期报告逆转合适逆转收益歪曲单向加重后期会计影响（三）何时折算统币记帐法：在外币交易发生时，就按照某种记帐汇率折合成记帐本位币等制入帐的会计处理方法。非记帐本位币只起辅助作用只对那些货币性项目才保持分币记录（标明原币及记帐本位币等值）折算汇率一般用当月1日汇率或当日的即期汇率适于汇率变动情况的外币折算，记录完整、科学选择记帐货币分币记帐法：外币交易发生时，按原币（非记帐货币）记帐，不进行折算，在会计期末先分币种按会计科目的对应关系分别汇总，然后再对汇总后的外币科目按期末汇率或其他规定的折算汇率进行折算的记帐方法一般月末无需将外币债权债务项目余额进行调整，只有当月末汇率变动较大或外币货币性项目的因而更大时才进行调整。适用于汇率平稳条件下的折算，更简洁（减少工作量）、但不常用例题假设某企业以人民币为记帐货币，采用当月1日市场的汇率为记帐汇率。199X年8月1日的市场汇率为1美元=8.8元人民币，一港元=1.23元人民币。有关帐户7月末余额见下表：外币存款与外币债权、债务帐户7月31日余额帐户借或贷美元金额人民币金额银行存款—美元户借US$10000￥87600应收帐款—A公司借US$80000￥700800短期借款—美元户贷US$40000￥350400例题（续）8月份发生有关外币业务如下：1/8售给A公司产品一批，价款US$100000，货已发出，价款尚未收回。8/8收回A公司上月所欠货款US$80000。9/8结算应以外币支付的外籍管理人员工资US$6000。10/8用美元存款US$6000付讫外籍管理人员工资。25/8归还银行短期外币借款US$40000。29/8在中国银行从美元户存款中支出US$5000兑换成港币，存入港币户银行存款。当天中国银行外汇牌价港币买家1.24元，卖价1.25元；美元买价8.80元，卖价8.84元。例题（续）要求：为中国该企业作出8月份外币业务的有关会计分录统币记帐法下1/8借：应收帐款（A公司）￥880000（100000*8.80）贷：销货￥8800008/8借：银行存款（美元户）￥704000（80000*8.80）贷：应收帐款（A公司）￥704000（80000*8.80）9/8借：管理费用￥52800贷：应付工资（外籍）￥52800（6000*8.80）10/8借：应付工资（外籍）￥52800（6000*8.80）贷：银行存款￥52800（6000*8.80）25/8借：短期借款（美元户）￥352000（40000*8.80）贷：银行存款（美元户）￥352000（40000*8.80）统币记帐法下（续）29/8借：银行存款（港币户）￥43296（35200*1.23）财务费用（汇兑损失）￥704贷：银行存款（美元户）44000（5000*8.80）31/8借：银行存款（美元户）￥4300（港币户）￥1056应收帐款（A公司）￥13200贷：短期借款（美元户）￥1600财务费用（汇兑损失）￥16956统币记帐法下（续）各外币存款、债权、债务帐户余额银行存款（US$）银行存款（HK$)初￥87600(10000)（2）￥704000（80000）调整￥4300（4）￥52800（6000）（5）￥352000（40000）（6）￥44000（5000）末￥347100（39000）（汇率8.9）（6）￥43296（352