基础会计-01

基础会计周蕾安徽财经大学会计学院邮箱：[e-mail]目录•第一章总论•第二章会计要素与会计等式•第三章会计核算基础•第四章账户与复式记账•第五章企业主要经济业务的核算•第六章账户的分类•第七章成本核算•第八章会计凭证•第九章会计账簿目录•第十章财产清查•第十一章财务会计报告•第十二章会计核算组织程序•第十三章会计软件应用基础•第十四章会计工作组织•主要参考书目：•中华人名共和国财政部：《企业会计准则2006》•陈国辉：《基础会计》•葛家澍、余绪缨《会计学》•娄尔行：《基础会计》第一章总论•第一节会计的产生和发展•第二节会计的含义•第三节会计的职能与目标•第四章会计的任务与作用•第五节会计的方法•资料：目前（2016年7月），一年期存款利率为1.75％，2010预计CPI涨幅为1.7％左右。•案例：以10万元存款为例，目前1年期存款的实际利率为：1.75％-1.7％=0.05％。•问题：如何通过理财来实现资产的增值保值？•案例：利率是否会让资产增值保值？案例-1A君硕士毕业后应聘到某一担保公司做信贷业务员，任职后接受的第一份业务是协助信贷主管为在当地一家银行贷款500万元的甲企业提供担保。主管要求A君作一份分析报告，并提示A除其他相关资料外，要关注甲企业的财务报表。甲企业的财务报表主要情况：截止2013年底，甲企业资产负债表中资产总额5000万元，负债4000万元。净资产1000万元。该公司注册资本是800万元；利润表中当年营业收入10000万元，营业利润1000万元，净利润600万元；现金流量表中经营活动现金净流量590万元。A看不懂上述数据，请教本公司老员工B君和C君，B认为甲公司的资产负债率高达90%，偿债能力较弱，不能为其提供担保；C认为虽然资产负债率高，但该公司当年盈利，且经营活动现金流与利润相似，利润质量好，可以为其提供担保。听了B和C的分析，A不知如何写这份分析报告了。如果你是A君，你应该如何处理？第一节会计的产生与发展（一）古代会计阶段——15世纪以前的会计（二）近代会计阶段——1494年至二十世纪三十年代：复式簿记、货币计量；（三）现代会计阶段——以1939年第一份代表美国的“公认会计原则”(GeneralAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。现代会计阶段的特点：（1）会计准则的创建，形成一套公认会计原则；（2）现代管理会计的形成及现代审计的建立；（3）宏观会计的建立与多种专业会计的产生；（4）计算机会计系统的建立（电算会计）；（5）现代会计的国际协调及国际会计这一新学科的产生。会稽山•一、古代会计阶段•人类最早的会计思想、会计行为究竟是怎样产生的？它萌生于史前时期的那一阶段？对于这个基本问题的回答有两种不同的观点。•与人类的生产行为同时产生•人类社会生产发展到一定阶段的产物。•如果按照第一种观点，会计的历史起点应当发生于旧石器时代的初期（大约自300万年前~10万年前）但这种观点缺乏考古成果证实与立论依据，而第二种观点则符合原始计数逻辑观念起始及其运行的客观实际。•这一阶段穿越了10万年，包括旧石器时代中后期、中石器和新石器时代、原始社会、奴隶社会、封建社会•旧石器时代•在距今约10~2、3万年前的旧石器时代的中晚期，由于剩余物品的出现，原始部落的经济关系随之复杂化起来。为了组织生产与合理的分配物品，以及有目的的进行食品与其他的物品的交换，单凭头脑记数记事已经无法进行下去。仅仅依靠手势和语言的配合也无法达到传递信息的目的。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界寻找帮助记忆的载体。在石片、骨片以及树木躯干上刻画出一排排单线条的浅道纹。或者在木版上刻出若干重复的缺口。从考古中可见，大多数刻画的线条和所刻的缺口都是平行的，并含有一种具体数的概念。无论原始人最初所做的刻记符号简单到什么程度，它都标志着人类已经发现并应用了“数”。为会计的“数字计量”假设提供了土壤。•中石器时代和新石器时代•从中石器时代开始，人们开始注意到通过工具的改进，可以获得更多的收入并逐步从单一的采集和渔猎生活中摆脱出来，在农牧业生产方面取得重大突破，开始出现了原始交换的萌芽，从而把母系氏社会经济推进繁荣发展时期。国外考古发现，在“史前的葬地和村庄里，外来物品越来越多，甚至在埃及新石器时代的村庄里发现了地中海和红海的贝壳。”•交换使人们的经济思想和经济行为走向了更为广阔的领域，刺激了原始经济和原始会计的加速发展。•原始社会•原始社会末期，产生了财产的私有化。（比如我国，尧舜禹都是在禅让制下民主推举的英雄首领，到了禹的儿子启，就利用他的特殊身份，废除了禅让制，并将部落的财产私有化。）这使社会的各个方面都发生了深刻的变革。也为通往文明开辟了道路。改进原有的计量、记录方法也变得愈加重要。•1）原始计量、记录法的变革基础之一——数字方法的改进。•2）原始计量、记录方法变革的基础之二——文字的创造•伊拉克被考古学家称为史前时期的先驱城市。考古学家在那里发现了世界上最早的文献——帐单（又称原始算板）。它是文字与数码的结合体，并且在算板上，已经不是纯粹的表现单个数字，而且体现了加减乘除四则运算。结绳记事•世界上最著名的原始计量记录方法——结绳记事产生于原始社会末期。许多国家都用过这种计量方法，而且这种方法应用得相当长久，可以讲从原始社会末期一直延续应用到20世纪。从我国结绳记事产生的时间上考察，它产生于父系氏社会，相当于传说中的伏羲时代。•史书中传说的伏羲氏是我国父系氏时代初期活动在淮河流域一带的一个部落首领，被认为是中国人的祖先。那时在伏羲氏所领导的部落里不仅有了锄耕农业，圈养畜牧业以及制陶为主的手工业，而且由于地域濒临淮河，水域宽广，故而渔业也相当发达。而结绳记事的出现就与捕鱼活动密切相关。根据考古发现的•陶、石网坠分析，那时凡是大一些的鱼网，通常采用石质网坠，由于负荷教重，故网上的绳结也相应的大一些，而凡是小一些的鱼网，一般则采用陶质网坠，因负荷轻，故网上结绳相应小一些。人们就是在经年累月的结网捕鱼生涯中领悟到结绳可以记数记事的道理。后世的史书中也有较为具体的记载。《周易正义》中讲：“事大，大结其绳；事小，小结其绳，结之多少，随物之多寡。”•近百余年来，我国的一些少数民族依旧采用结绳计量方法。以佤族人为例，用于记载清算债权债务的帐目。如在绳索的上部结三个大结，就表示已经借出去三元滇币，在中部结一个大结和一个小结，就表示每半年应收一元半的利息，在下部结三个大结及一个小结，则表示已经借出去三年半了。•再比如印加人，结绳记事应用的范围十分广泛，不仅应用于会计，而且应用于统计事项，•土地的方位及界限，战争投入的兵力，乃至刑法典章与制度都用结绳来表示，可以说，印加的结绳已经具有文字的功能了。结绳通常在固定的住所中进行。，先用一根粗绳横于室内两柱之间，用于悬挂各类绳索，用于打结的细绳依颜色不同确定所记事物的种类，比如，用黄色代表黄金，白色代表白银，绿色代表谷物，褐色代表马铃薯，红色代表投入兵力的数量，黑色表示时间等等。这些带色细绳之间系于主绳之上，依次排列，具有一定的章法。•在绳结所反映的数量方面，，系单结表示十，双结表示二十，重结表示100，二重结表示200等，在数位区分方面，凡距离主绳最远的结是个位，其次是十位，再次是百位等等。印加人所采用的结绳方法是十分复杂和完备的，为了传授这种结绳方法，各个单位还专门设置了“结子官”•从以上这些史料及考证可以看出结绳记事法是人类在史前时期所创造出来的帮助人们记忆的一种特殊方法，它的简便易行使它得到广泛应用，并在世界上落后的经济区域里一直被递演继承下来。•首先，结绳已经表现出后世帐簿记录的原理，它在大体上明确了表现某种“帐目”的几个要素，如记录对象、应记数量，数量变化之后的表现方式，以及这一帐目结束时的最终结果。其次，它明确了数与物之间的关系，显示了具体的计算方法、计算过程以及计算结果，因此又被看作是数学的起源，再次，结绳记事不仅仅局限于原始会计方面，还涉及到了人口数量、战争投入兵力、土地坐落方位及其界域的计量，因此，学者们又将其看作是人类统计的起源。最后，文字研究者也把结绳记事看作是人类文字起源的标志之一。•私有制与奴隶制萌芽于母系氏社会晚期，史学家认为“从母系氏族向父系氏族过渡，是反映氏族组织崩溃和向阶级社会过渡的现象之一”一方面是私人占有制在这一基础上产生，另一方面则是奴隶制在此基础上形成并造就出奴隶主阶层。由于这些奴隶主掠夺了大量的剩余物品，必然就要关心这些财产的安全管理和与外界进行交换的公平性，并且随着剩余物品的增多，这种要求也越来越迫切。这样会计就从原来生产过程中的附带工作分离出来，作为一种独立的职业出现了。奴隶社会——会计专职的产生•如马克思曾写到“在远古的印度公社中，已经有一个农业记帐员，在那里，簿记已经成为一个公社官员的专职。由于这种分工，节约了时间，劳动和开支”会计职业的独立不仅解决了人类财政起源时期的财政管理问题，而且也产生了社会经济效益与工作效率。其后在印度帝国建立之初，便更能清楚的看到会计专职设置的普遍性，如在国王宫廷里设置有“主管人员、记帐人员，哥帕，斯多尼迦”管帐人员负责宫廷会计工作，而哥帕则被委派到各地，在广大农村中任会计，即我们所说的“基层工作者”。•可见，会计职能部门是阶级社会的产物，是国家政权组织机构中的重要组成部分，是统治阶级控制国家经济与业主阶级控制私家经济的管理部门，它一出现就直接参与有产者对无产者的剥夺，并维护者有产者的财产安全，正是从这一点出发，我们认为会计职能部门有两重性，一方面它作为管理部门具有一定的专业技术性，另一方面它又具有鲜明的阶级属性。也正因为这样，在世界上许多国家都是现有官厅会计而后才出现民间会计的。周代的财计管制•西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，在宗法制度得到充分发展，对财计官制建设产生了重大影响。也是春秋战国时期一些主张法制的士大夫极力推崇的制度。•《周礼》周王下设天、地、春、夏、秋、冬六官，天官之长称为“冢宰”，总揽王朝政务大权，其中财计的筹划组织与管理也由其管理。可见，在当时主管财政的官吏地位是相当高的，甚至在历史上也曾出现过财政大臣独揽朝政的情况•封建社会•从公元前475年封建制度在中国战国时代建立至公元1840年，这种政治体制在中国经历了2300余年，中国封建财计制度可以说是世界财计组织发展史上的一个典型案例。•在秦朝官厅，皇帝之下设置宰相、御史大夫和太尉，号称“三公”，三公之下又设九卿，形成整个中央政府的统治格局。•封建社会•公元1002~公元1068年宋朝连续三代皇帝推行财计组织体制改革，以理顺中央与地方的财计关系。•公元1078年~1085年，宋神宗通过推行新官制，使中央政府机构有回复到唐朝“三省六部”体制，，并确立了政府会计、出纳及审计的组织地位。•进入12世纪以后，南宋设置了“审计院”，明朝设置了“督察院制度”、“财务出纳印信勘核制度”、“黄册制度”、以及继承两宋之制所实行的会计录编撰制度与钱粮“四柱清册”遍报制度。•然而从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化等方面落后于西方国家。因此中国的会计占主导地位的时代过去了•近500年的世界会计发展史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。•11世纪，随着西欧封建化进程完成。中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发展，约200年左右，西欧便很快进入了专业化的兴旺发达时期。这种演进的速度比中国整整快了500年左右。在中世纪，英、法诸国以议会君主制取代了君主专制，不仅深刻的影响到资本主义国家的政治与组织体制，而且也也深刻的影响到这些国家的财计组织构建及其经济立法与建制•会计在西欧国家的深入发展•12世纪至15世纪，商业、银钱业及手工业在地中海沿岸迅速发展，并出现了经济相当发达的地区，如威尼斯、热那亚、拂罗抡撒等等。这些国家很快成为资本主义产生的基地。经济关系的变革，向传统的单式簿记发起挑战。改革单式簿记势在必行，那时候簿记革新是逐渐展开的，最初在金融业进行，随后在商业、手工业