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第5章借贷记账法在工业企业中的应用本章要点：第一节产品制造企业的生产经营过程第二节资金筹集阶段第三节采购（供应）阶段第四节生产阶段第五节销售阶段第六节财务成果业务核算第一节产品制造企业的生产经营过程企业的生产经营资金从货币资金开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环周转。采购（供应）过程的日常经济活动主要是采购生产所需的材料。生产过程既是产品的制造过程，也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程。销售过程是产品价值的实现过程。第一节产品制造企业的生产经营过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环第二节资金筹集阶段投入资本的分类按投入时间分类初始投资追加投资按投入形式分类货币资产投资实物资产投资无形资产投资资金的来源两个渠道:1.权益性筹资:投资者投入的资金,形成所有者权益.2.负债筹资:从债权人处借入的资金,形成债权人权益.第二节资金投入阶段投入资本的核算关键账户“实收资本”(“股本”)典型分录借：银行存款原材料库存商品固定资产无形资产贷：实收资本Back从债权人处借入的资金的核算关键账户“短期借款”.“长期借款”典型分录借：银行存款贷：短期借款长期借款例题一：鸿运公司2014年3月1日收到张明投入企业的货币资金40万元，已存入银行。收到李辉投入到企业的全新设备一套，价值20万元，已投入使用。借：银行存款400000固定资产200000贷：实收资本600000例题二：鸿运公司2014年6月1日从银行取的短期借款40万元，存入银行以备流动资金用。借：银行存款400000贷：短期借款400000第三节采购（供应）阶段供应过程的主要业务组织采购：固定资产（机器设备等）流动资产（原材料、半成品等）验收入库原材料成本的核算方法实际成本法计划成本法一、固定资产购建业务核算固定资产购置成本的构成外购的固定资产成本：买价、相关税费、运输装卸费、安装调试费等。如果购置的不需要安装的固定资产，按固定资产的外购成本直接计入“固定资产”账户，如果购置的需要安装的固定资产，应在原来的购置成本基础上加安装调试费，先计入“在建工程”账户，待达到可使用状态再计入“固定资产”账户。设置关键账户“在建工程”、“固定资产”“在建工程”属于资产类账户，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，借方余额表示工程尚未达到使用状态的在建工程成本。关键分录:借:在建工程贷:原材料等借:固定资产贷:在建工程案例１：三维公司外购设备一台，需要安装，买价２００００元，增值税３４００元，运输费１０００元，安装调试费６００元．以上款项均以银行存款支付．借：在建工程２５０００贷：银行存款２５０００案例2：以上设备安装完工投入使用．借:固定资产２５０００贷:在建工程２５０００第三节采购（供应）阶段二.材料采购的核算关键账户“在途物资”——用来核算采购过程中所发生的实际成本。借方登记采购时所发生的实际成本包括买价、运杂费等贷方登记验收入库物资结转的实际成本期末余额一般在借方，表示已购买尚未入库的物资或在途物资按照物资的类别或品种设明细账明细账可采用多栏式，分别反映采购过程中发生的买价、运杂费以及结转入库的实际成本第三节采购（供应）阶段“原材料”——反映的是企业各种库存材料的实际成本。借方登记已验收入库材料的实际成本贷方登记领用发出材料的实际成本期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本按照材料的类别或品种设明细账明细账采用数量金额式，分别记录材料入库、发出和结存的数量、单价和金额注意：材料的买价和采购费用等一起构成外购材料的实际成本，但市内运输费和采购人员的差旅费不应包括在内。第三节采购（供应）阶段典型分录1）采购原材料时，支付价款、运费等借：在途物资——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款——××公司2）原材料验收入库时，结转材料采购成本借：原材料——××材料贷：在途物资——××材料例三：鸿运公司2006年3月3日，购进甲材料1000公斤，取得增值税专用发票，原材料买价60元/公斤，计60000元，增值税10200元，均以银行存款支付。材料尚在运输途中。借：材料采购60000应缴税费---进项增值税10200贷：银行存款70200例四：假定上述甲材料现金支付运费1000元，其他条件不变，试做分录。借：材料采购61000应缴税费---进项增值税10200贷：银行存款71200例四：鸿运公司３月１０日，从东风工厂购入下列材料，增值税上显示：甲材料４００公斤，单价每公斤６０元，乙材料３００公斤，单价５０元／公斤，两者价款合计３９０００元，税款合计６６３０元，开出一张为期３个月的商业承兑汇票一张支付款项．借：材料采购－－甲材料２４０００－－乙材料１５０００应交税费---进项增值税６６３０贷：应付票据４５６３0例五：假定３月１０日，以银行存款支付运输公司上述甲乙两种材料运费共计２１００元．运费分配率＝总运费／（甲材料数量＋乙）＝２１００／（４００＋３００）＝３甲材料应分配的运费＝甲料×分配率＝４００×３＝１２００（元）乙材料应分配的运费＝乙料×分配率＝３００×３＝９００（元）借：材料采购－－甲材料１２００－－乙材料９００贷：银行存款２１００例六：上述例四.例五的甲乙两材料在３月１２日全部到站验收入库．借：原材料－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００贷：材料采购－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００第三节采购（供应）阶段确认材料发出成本的方法有：加权平均法综合加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法个别计价法接下来进入生产阶段，要领用原材料，使库存原材料减少．Back导入案例三维木器加工公司生产桌子、凳子、床、柜子等办公和家用木加工品。在生产加工过程中需要耗用哪些费用？第四节生产阶段生产过程的主要业务投入原材料支付工人工资其他各种消耗产品成本的核算方法划清直接成本、间接成本与期间费用的界限产品成本计算（品种法）第四节生产阶段生产过程中发生的各种耗费称为生产费用，这些费用应由生产的产品承担。一定种类数量的产品所承担的生产费用，称为产品成本。企业发生的与当期经营管理活动有关的各种费用如管理费用、财务费用和销售费用属于期间费用，不计入产品成本，而应当记入当期损益。第四节生产阶段产品成本分为三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用直接材料和直接人工属于直接生产费用，成本核算时可以直接记入“生产成本”账户：凡是能分清为哪种产品所发生的料费和工费，就可直接计入该产品成本明细账；凡是由几种产品共同发生的料费和工费，需要按适当的标准先在各种产品之间进行分配，再计入成本明细账，即所谓“间接计入”。制造费用大部分是间接用于产品生产的各种间接生产费用，需要先归集到“制造费用”后分配。第四节生产阶段生产过程的核算关键账户“生产成本”.“制造费用”.“库存商品”.“管理费用”“应付职工薪酬”.“累计折旧”等．典型分录1）投入原材料借：生产成本——××产品制造费用——××车间管理费用贷：原材料——××材料第四节生产阶段2）发生人工费借：生产成本——××产品制造费用——××车间管理费用贷：应付职工薪酬支付工资时：借：应付职工薪酬贷：库存现金第四节生产阶段3）计提固定资产折旧借：生产成本——××产品制造费用——××车间贷：累计折旧4）发生其他生产费用借：生产成本——××产品制造费用——××车间贷：银行存款第四节生产阶段5）会计期末，将制造费用分配转入生产成本制造费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额（可以是某产品生产总工时也可以是工人总工资）某种产品或某分配对象应负担的制造费用＝该产品或对象的分配标准额×制造费用分配率借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用——××车间第四节生产阶段6）将完工产品成本转入库存商品期初在产品成本＋本期生产费用＝本期完工产品成本＋期末在产品成本借：库存商品——××商品贷：生产成本——××产品Back例七：３月３１日，鸿运公司从仓库领用甲材料１００８００元，其中生产A产品耗用６００００元，B产品耗用３００００元，车间一般耗用６０００元，管理部门耗用４８００元；乙材料６０５００元，其中生产A产品耗用４００００元，B产品耗用１５０００元，车间一般耗用２５００元，管理部门耗用３０００元．借：生产成本——A产品１０００００——B产品４５０００制造费用——××车间８５００管理费用７８００贷：原材料——甲材料１００８００——乙材料６０５００例八：３月３１日，鸿运公司根据职工考勤记录和产量记录，计算确定本月份应付职工工资５００００元，其中制造A产品工人工资２４０００元，其中制造B产品工人工资１５０００元，车间管理人员工资５０００元，企业管理人员工资６０００元．借：生产成本——A产品２４０００——B产品１５０００制造费用——××车间５０００管理费用６０００贷：应付职工薪酬５００００例九：３月３１日将本月发生的制造费用２７９００元按生产产品工时比例分配计入A.B两个产品的生产成本中．其中A产品的生产工时为２０００个，B产品的生产工时为１０００个．制造费用分配率＝制造费用总额／生产工时总合＝２７９００／（２０００＋１０００）＝９.３（元／工时）A产品应负担的制造费用＝２０００×９.３＝１８６００（元）B产品应负担的制造费用＝１０００×９.３＝９３００（元）借；生产成本—－A产品１８６００——B产品９３００贷：制造费用２７９００例十：鸿运公司３月份生产A产品１０件，全部完工，结转其完工产品生产成本１４００００元，B产品本月完工６台，结转其完工产品生产成本１１００００元．借；库存商品－—A产品１４００００——B产品１１００００贷：生产成本——A产品１４００００——B产品１１００００第五节销售阶段销售过程的主要业务销售产品回笼货款收入的确认条件与商品所有权有关的风险和报酬已经转移；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实施有效控制；收入金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已经发生或将发生的成本能够可靠的计量。应收款项核算应收账款应收票据第五节销售阶段销售过程的核算关键账户“主营业务收入”.“主营业务成本”.“营业务税金及附加”.“销售费用”“其他业务收入”.“其他业务支出（成本）”“应收账款”.”应收票据”.”预收账款”等第五节销售阶段典型分录1）确认销售收入借：银行存款应收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2）结转已销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品——××商品第五节销售阶段3）计算销售环节应交纳的税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交××税其他应交款——应交教育费附加4）支付销售费用借：销售费用贷：银行存款Back例析1、三维公司向红星工厂销售A产品400件，每件售价500元；销售B产品400件，每件售价1000元，增值税17%，货款尚未收回。2、三维公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款200000元。3、三维公司给正大工厂发B产品500件，售价500000元，销项增值税85000元。冲上例预收款后余额全部收到存入银行。4、销售多余材料28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。5、期末，结转A产品和B产品成本分别为175000元、810000元，结转已售多余材料成本23000元。计算营业税金及附加1500元。第