基础会计学第六章

第六章会计账簿内容结构第一节会计账簿概述第二节会计账簿的基本要素、设置原则及登账规则第三节会计账簿的设置与登记第四节更正错账及平行登记考试大纲要求掌握会计账簿的登记方法掌握错账的更正方法、平行登记的方法熟悉会计账簿的作用、分类了解会计账簿启用的规则本章在会计记录方法中的地位会计凭证、账簿和财务报表之间的关系一、设置会计账簿的意义会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。从外表形式上看，账簿是由若干预先印制成专门格式的账页组成的。集中归类反映大量核算资料；为经营管理提供系统完整的会计核算资料，并为编报财务报表提供依据二、设置和登记账簿的作用(1)可以为经营管理提供比较系统完整的会计核算资料，并为编制会计报表提供依据。(2)可以连续反映各项财产物资的增减变动及结存情况，可以起到控制作用，以保证财产物资的安全完整，合理使用各项资金。(3)可以确定财务成果的形成，提供经营成果形成的详细内容，并为财务成果分配提供依据。三、账簿的种类按用途分类序时账簿、分类账簿和备查账簿按形式分类订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿序时账簿序时账簿（日记账），对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。按记录的内容不同，分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账（分录日记账）特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿（现金日记账和银行存款日记账）分类账簿分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿又称总分类账，简称总账，是根据总账科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿又称明细分类账，简称明细账，按其所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。其主要是为某些经济业务的经营决策提供必要的参考资料，如以经营租赁方式租入固定资产的登记簿等。备查账簿应根据各单位的实际需要开设，可由各单位根据管理的需要自行设计，也可使用分类账的账页格式。订本式账簿订本式账簿又称订本账，是在账簿启用以前就把若干按顺序编号的账页装订在一起的账簿。采用订本式账簿，可以避免账页散失，并防止抽换账页，为每一个账户预留账页。采用订本式账簿，在同一时间里，只能由一人登账，不能分工同时记账。订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。活页式账簿活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页根据业务需要自行组合成的账簿。采用活页式账簿，账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿，在同一时间里，可由多人分工登账。活页式账簿中的账页容易散失和被抽换，空白账页在使用时必须按顺序编号活页式账簿主要适用于各种明细账。卡片式账簿卡片式账簿又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。采用卡片式账簿的优缺点与活页式账簿基本相同，在登记卡片式账簿时，必须按顺序编号并放置在卡片箱内，由专人保管。卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账。第二节会计账簿的基本要素会计账簿的设置原则会计账簿的登账规则一、会计账簿的基本要素封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。扉页主要列明科目索引及账簿启用登记表，一般将账户目录列于账簿最前面；将账簿装订成册后，填列账簿启用登记表账页是账簿的主要内容，不同的账簿有不同的格式，（1)账户名称（或称会计科目）。(2)登账日期栏。（3)凭证种类和号数栏（4)摘要栏。（5)借、贷方金额及余额的方向、金额栏。（6)总页次和分户页次。二、会计账簿的设置原则(1)按会计科目的层次和数量设计分类账簿，确保账簿体系完整、严密、协调。(2)账簿的数量及分割，必须充分考虑企业的生产经营和管理的要求。(3)尽量精简账簿数据的处理程序和方法，提高核算工作效率。(4)为对账、查账、结账和编制财务报表提供方便三、启用账簿的规则在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿启用登记表”或“账簿启用表”并登记有关内容。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的，应从第一页到最后一页按顺序编定页码，不得跳页、缺号。使用活页式账簿，应按账页顺序编号，并定期装订成册。三、会计账簿的登账规则(1)登记账簿时，将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时。(2)登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“V”），表示已经记账。(3)账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。三、会计账簿的登账规则(4)登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：第一，依据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。第二，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。第三，在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额的方向，在“余额”栏内登记负数余额。第四，会计制度中规定使用红字登记的其他记录。红字的含义。三、会计账簿的登账规则(5)各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章(6)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。三、会计账簿的登账规则(7)每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的“摘要”栏内注明“过次页”字样，在次页的“摘要”栏内注明“承前页”字样。(8)由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，并进行更正。第三节会计账簿的设置与登记一、日记账的设置与登记二、总分类账的设置与登记三、明细分类账的设置与登记四、备查账的设置与登记一、日记账的设置与登记现金日记账和银行存款日记账采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式，借方、贷方和余额在“摘要”栏后，专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。银行存款日记账还专设“结算凭证种类和号数”栏或专设“现金支票号数及转账支票号数”栏。现金日记账实例现金日记账登记出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔按顺序登记从银行提取现金的业务，规定只填制银行存款付款凭证，所以还应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的“借方”栏。根据已审核无误的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户的发生额，分别登记到分类账簿所开设的账户中，会计上称为过账。现金日记账登记“借方”栏一般根据现金收款凭证和银行存款付款凭证登记，“贷方”栏一般根据现金付款凭证登记。可以随时结出账面余额，也可以将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额。其计算公式为：当日余额=上日余额+本日收入额－本日支出额每日应将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对相符，即日结日清。银行存款日记账登记出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证登记。借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。对于将现金送存银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款收入数额，应根据现金付款凭证或银行存款付款凭证登记银行存款日记账的“借方”栏。每次收付银行存款后，应计算账面余额内部牵制原则的要求出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。通过“库存现金”和“银行存款”总账与日记账的定期核对，达到控制现金日记账和银行存款日记账的目的。二、总分类账的设置与登记总分类账的格式总分类账的登记依据记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序总分类账的登记总分类账的格式总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账总分类账的登记依据会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间，各种凭证与账簿之间，各种报表之间和各种账簿与报表之间的相互关系的程序。会计核算组织程序企业在选用会计核算组织程序时，考虑的因素：(1)根据本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的繁简等实际情况，选用会计核算组织程序。(2)根据本单位经营管理和提高经济效益的需要(3)根据简化核算手续的要求选用组织程序。三种核算组织程序：记账凭证核算组织程序（常用）；科目汇总表核算组织程序；汇总记账凭证核算组织程序。记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序总分类账登记记账凭证核算组织程序下的总分类账登记科目汇总表核算组织程序下的总分类账登记明细分类账的登记三栏式明细分类账账页只设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏，不设数量栏。适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”等科目数量金额式明细分类账在借方（收入)、贷方（发出）和余额（结存)’栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如原材料、库存商品科目等多栏式明细分类账根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一个科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额、不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”科目等。费用类多栏式明细分类账一般按借方设专栏，若需冲减有关费用，可以在明细账中以红字在借方登记。多栏式明细分类账多栏式明细分类账除了上述格式外，还可以单独在借方设置多栏，不设贷方栏。如“管理费用”总分类账户下一般按项目设若干明细账，只有在期末时一次将其借方余额转入“本年利润”账户，因此可以只在借方设多栏，设一个贷方栏，或不设贷方栏，如果需要减少费用，可用红字冲销可以单独在贷方设置多栏，如“主营业务收入”总分类账户下一般按项目设若干明细账，只有在期末时一次将其贷方余额转入“本年利润”账户，因此可以只在贷方设多栏，设一个借方栏，或不设借方栏，如果需要减少收入，用红字冲销。备查账的设置与登记备查账是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账一般采用订本式，没有统一的格式，直接根据经济业务登记。第四节更正错账及平行登记一、更正错帐划线更正法、红字更正法、补充登记法二、总分类账同明细分类账的平行登记规则三、账簿更换划线更正法划线更正法又称红线更正法。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法是将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后在同一行划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。划线更正法采用划线更正法进行错账更正时应注意：对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。【例6-4】年凭证摘要借方贷方月日原材料工资制造费用合计121期初结存225000121013领用材料89009800233900在登记账簿时误将8900元写成980