基础会计教程10

第九章账务处理程序第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义1、会计核算组织程序，亦称账务处理程序，就是反映账簿组织和记账程序有机结合的方法和步骤。也就是将原始凭证提供的个别的财务数据变成分类的账簿数据所需采用的方法和经过的步骤。2、建立会计核算组织程序（账务处理程序）的要求或原则：要与本单位的业务性质、规模的大小和业务的繁简相适应。要能够及时、正确、系统和全面地提供必需的核算资料，满足经营管理的需要。要在保证核算资料正确、完整的前提下，力求简化核算，提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具提供条件。要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。3、会计核算组织程序的意义任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率和质量，简化核算，节省核算费用等，具有重要的意义。◆有利于规范会计核算组织工作；◆有利于保证会计核算工作质量；◆有利于提高会计核算工作效率；◆有利于节约会计核算工作成本；◆有利于发挥会计核算工作的作用。4、几种常用的会计核算组织程序根据我国会计核算工作的长期实践经验，目前一般采用的账务处理程序有以下几种：◆记帐凭证核算组织程序◆科目汇总表核算组织程序◆汇总记账凭证核算组织程序◆多栏式日记帐核算组织程序第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容1、定义：记账凭证核算组织程序只根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。它是会计中最基本的一种账务处理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理的基础上发展而形成的2、凭证、账簿和报表的设置凭证设置：记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式账簿设置：一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要用三栏式、数量金额式或多栏式等格式。报表设置：报表有资产负债表、利润表和现金流量表等。二、记账凭证账务处理程序的基本过程和步骤：第一步：根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；第二步：根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记账；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记账；第三步：根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类账；第四步：根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；第五步：根据对帐的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对；第六步：期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。主要特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。三、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围1、特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。2、主要优点：一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。3、主要缺点：登记总分类账的工作量较大。4、适用范围：一般适用于规模较少、业务量较少及记账凭证数量不多的企业采用。第三节科目汇总表账务处理程序一、定义：科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。是根据各种记账凭证县定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。二、特征：是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。三、账务处理程序的基本流程四、科目汇总表填列方法：在科目汇总表账务处理程序下，关键是编制科目汇总表。为了便于编制科目汇总表，必须注意以下几点：1.每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，只应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式两联，一联作为借方科目的汇总，一联作为贷方科目的汇总。2.为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。3.科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔期为5至10天，以便对发生额进行试算平衡，即使了解资金运动情况。五、优缺点、及适用范围1、优点：利用科目汇总表的结果可以进行试算平衡；减少登记总账的工作量；实用性强。2、缺点：编制科目汇总表的工作量比较大；该表不能反映帐户之间的对应关系。3、适用范围：任何规模的会计主体都可采用。（规模较大，经济业务量较多的企业使用尤佳）第四节汇总记账凭证账务处理程序一、特征：汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、账务处理程序的基本流程三、账簿及凭证设置：采用这种账务处理程序需要设置的账簿，主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。汇总记账凭证的格式受记账凭证格式的影响，既可使用一种统一的汇总凭证，也可使用汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。四、优缺点及适用范围1、优点：在汇总记账凭证上能够反映帐户之间的对应关系；减少登记总账的工作量。2、缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量比较大；如果产生错误难以发现。3、适用范围：规模较大、业务量比较多的会计主体。五、汇总凭证的编制1.汇总收款凭证，应只以现金和银行存款账户的借方设置，并只以相应的贷方科目归类汇总。汇总付款凭证，应按现金和银行存款账户的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。2.在编制时，应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制。3.汇总收款凭证和汇总付款凭证都要定期（一般为每隔五天或十天）填列，每月填制一张。月终，根据现金、银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金和银行存款账户的借方，以及各个对应账户的贷方；根据现金、银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金、银行存款账户的贷方，以及各个对应账户的借方。4.汇总转账凭证，在习惯上一般都按每一科目的贷方分别设置，并根据转账凭证汇总其对应的借方科目。汇总转账凭证定期汇总填列一次，每月填制一张。第五节多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的主要特点是：根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。二、账务处理程序的基本流程三、优缺点及适用范围1、优点：采用多栏式日记账账务处理程序，可以简化总分类账的登记工作。2、缺点：如果企业经济业务繁杂，必然会造成日记账栏目过多，账页庞大，不便于登记。3、适用范围：该种账务处理程序只适用于企业规模虽大、业务虽多但所用会计科目较少的单位。基本要点1.任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学的组织本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作的效率和质量，简化核算手续，节省核算费用等，具有重要的意义。2.根据我国会计核算工作的长期实践经验，目前一般采用的账务处理程序有以下几种：记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序。3.记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。记账凭证账务处理程序的主要特点，是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。4.科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。5.汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。6.多栏式日记账账务处理程序的主要特点是：根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。基本概念1．账务处理程序：2．科目汇总表：3．汇总收款凭证：4．汇总付款凭证：5．汇总转账凭证：是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的、用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。