基础会计第九-十二章

[学习目标]准确理解会计循环，会计核算基本前提，准确理解会计确认和计量原则的含义，熟练掌握编制会计分录和过账，对账簿记录进行试算平衡的具体方法。第九章会计循环（上）第一节会计循环的含义第二节会计核算的基本前提第三节会计确认和会计计量的基本原则第四节企业日常经济业务事项的会计分录、过账和试算平衡一、会计循环按一定的步骤反复运动的会计程序，称为会计循环。二、会计循环由七个步骤组成1、七步骤的具体内容；第一节会计循环的含义会计核算的基本前提就是对会计核算的存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以次为会计核算的前提和基础。会计核算的四个基本前提：会计主体、持续经营会计分期、货币计量。一、会计主体会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位称为会计主体（亦称为会计实体）。第二节会计核算的基本前提二、持续经营亦称为继续经营，系企业在可以预见之将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围（或扩大的经营规模和扩展的经营范围），持续不断地进行经营运作。三、会计分期是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。四、货币计量是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。1、实物计量单位----复杂性计量单位：2、劳动计量单位----差异性3、货币计量---综合性第二节会计核算的基本前提会计核算原则是进行会计核算工作的规范，是对会计核算工作的基本要求。《企业会计制度（2001）》第十一条规定了企业会计核算十三条基本原则，分两类：一类是属于保证会计信息质量所规定的原则，另一类是属于规范会计确认和会计计量所规定的原则.第三节会计确认和会计计量的基本原则第三节会计确认和会计计量的基本原则客观性实质重于形式相关性一贯性可比性及时性清晰性权责发生制原则配比原则实际成本原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性原则重要性原则第一类第二类以工业企业为例：日常经济业务主要分为以下四个方面内容第一，资金投入与退出业务—7笔分录第二，材料采购业务—5笔分录第三，产品生产业务—9笔分录第四，产品销售业务—6笔分录一、资金投入与退出企业的核算：一资金投入的核算1、筹集资金的核算：〈1〉投资集资；〈2〉借资集资第四节企业日常经济业务事项的会计分录、过帐和试算平衡1、资金投入企业的会计分录与过帐〈1〉核算运用的主要帐户1、银行存款2、固定资产3、无形资产4、短期借款5、长期借款6、实收资本〈2〉资金投入企业核算方法举例第四节企业日常经济业务事项的会计分录、过帐和试算平衡[例9-1]：企业接收盛茂公司一笔300000元的投资，全部款项已收到，存入银行。（1）借：银行存款：300000贷：实收资本—盛茂公司300000[例9-2]：企业收到华耐公司转来材料5000元作为投资。（2）借：原材料：5000贷：实收资本—华耐公司5000[例9-3]：企业收到新华工厂投资转入厂房一栋，投资单位帐面原价1600000元，经法定的资产评估部门按厂房的质量确定其价值为1200000元。（3）借：固定资产：1600000贷：实收资本—新华工厂1200000累计折旧400000（1600000-1200000）[例9-4]：企业收到上海新技术开发公司的专有技术100000元作为投资。（4）借：无形资产—专有技术：100000贷：实收资本—上海新技术开发公司100000[例9-5]：投资人商定将企业的20000元资本公积金转赠资本。（5）借：资本公积金20000贷：实收资本—XX投资单位20000[例9-6]：企业向工商行借入流动资金借款200000元，存入企业存款户，期限3个月。（6）借：银行存款200000贷：短期借款200000[例9-7]：企业为扩大经营规模，进行改扩建工程，向建设银行借入二年期借款600000元，已存入企业存款户。（7）借：银行存款600000贷：长期借款600000（二）、资金退出企业的核算1、企业分配利润和上交税金；2、调出不需要的固定资产和材料；3、按期归还各项借款；上述均属资金退出企业二、材料采购业务的会计分录与过帐（一）外购材料的采购成本包括—即核算内容。A、买价—发票价格—直接进入采购成本；B、外地运杂费—包装、运输、装卸、搬运、整理等费用；C、运输途中的合理损耗（例煤—运输途中的合理损耗5%）；D、入库前的挑选整理费用。（二）运用的主要帐户1、物资采购；2、原材料；3、应付帐款；4、现金；（三）材料采购业务核算方法举例：（5笔分录）[例9-8]：企业购入甲种材料10吨，价值1500元，装卸费50元，按材料买价的17%缴纳增值税，材料已经验收入库，贷款及税金已由银行存款支出，装卸费用现金支付。已存入企业存款户。（8）A借：物资采购—甲材料1500应交税金—应交增值税255贷：银行存款1755B借：物资采购—甲材料50贷：现金50[例9-9]：企业购入乙种材料20吨，价值2000元，已验收入库，贷款及应付增值税（买价的17%）暂欠。（9）借：物资采购——乙材料2000应交税金——应交增值税340贷：应付帐款——XX单位2340[例9-10]：企业从跃进工厂购入丙种材料150吨，单价372元，贷款55800元，丁种材料30吨，单价472元，贷款14160元，丙丁两种材料共发生外地运货杂费1800元，材料已验收入库，该项业务的贷款、应付增值税（买价的17%）和外地运杂费均已从银行存款中支付。首先需将外地运杂费1800元，按重量在丙。丁两材料中间分摊：分配率=1800/（150+30）=10元/吨分配费用：丙=150×10=1500元丁=30×10=300元采购成本：丙=55800+1500=57300元丁=14160+300=14460元(10)借：物资采购—丙材料5730—丁材料14460应交税金—应交增值税（进项税款）11893.20贷：银行存款83653.20注：进项税款=55800×17%+14160×17%或=（55800+14160）×17%=11893.20（但在实际工作中,运费可抵扣7%）[例9-11]:企业用银行存款2340元支付前欠某厂的乙种材料贷款。（11）借：应付帐款—XX单位2340贷：银行存款2340[例9-12]:企业用银行存款2340元支付前欠某厂的乙种材料贷款。（12）借：原材料—甲材料1550—乙材料2000—丙材料57300—丁材料14460贷：物资采购—甲材料1550—乙材料2000—丙材料57300—丁材料4460三、产品生产业务的会计分录和过帐（一）产品生产过程核算的基本内容是核算生产费用，计算产品成本；（二）运用的主要帐户1、生产成本；2、制造费用；3、管理费用；4、应付工资；5、应付福利费；6、库存商品；（三）产品生产业务核算的方法举例（9笔分录）1、材料费用核算[例9-13]:企业本月仓库发出材料的汇总资料如图（13）借：生产成品—甲产品1550—乙产品7500—丙产品5000制造费用6000管理费用2000贷：原材料355002、工资及福利费的核算[例9-14]:从银行存款中提取现金45700元，以备发放工资。（14）借：现金2000贷：银行存款45700[例9-15]：企业用现金发放工资45700元（15）借：应付工资45700贷：现金45700[例9-16]:企业月末按工资用途计算并分配本月工资。（16）借：生产成品—甲产品10500—乙产品9500—丙产品11000制造费用1950管理费用4900应付福利费3450在建工程—XX工程4400贷：应付工资45700[例9-17]:企业按本月工资总额的14%提取职工福利费。实际工作中是偏提取职工福利费计算表进行提取的按例9-16分别乘以14%即可，但福利费是按工资总额14%提取的福利费在“管理费用”中支出、否则等于没有计提。（17）借：生产成本—甲产品1470—乙产品1330—丙产品1540制造费用273管理费用1169在建工程—XX工程616贷：应付福利费6398[例9-18]支付职工生活困难补助1800元现金（18）借：应付福利费1800贷：现金1800[例9-19]生产车间领用一批工具，价200元供生产使用（19）借：制造费用200贷：低值易耗品200[例9-20]以现金支付车间邮寄费60元，市区交通费50元（20）借：制造费用110贷：现金110[例9-21]:以银行存款支付企业行管部门办公用品费300元，邮寄费500元，银行贷款手续费250元（21）借：管理费用800（300+500）财务费用250贷：银行存款1050四、产品销售业务的会计分录与过帐〈一〉产品销售业务核算内容〈二〉运用的主要帐户1、主营业务收入2、营业费用3、主营业务税金及附加4、应收帐款5、应交税金〈三〉产品销售业务核算的方法举例1、销售产品收回贷款[例9-22]:企业销售甲产品30件，单价900元；按17%计算增值税，款通过银行收取。（22）借：银行存款31590（27000+4590）贷：主营业务收入—甲产品2700（30*900）应交税金—应交增值税（销项税额）4590（2700*17%）[例9-23]：企业销售乙产品80件给外地某商场，单价1200元；丙产品20件，单价800元，按17%计算应交增值税，以银行存款5000元支付代垫运杂费、款项尚未收回。（23）借：应收帐款136040（27000+4590）贷：主营业务收入—乙产品96000（80*1200）—丙产品16000（20*800）应交税金—应交增值税（销项税额）419040银行存款5000（96000+16000）*17%2、支付销售费用[例9-24]企业用现金360元支付搬运费（24）借：营业费用360贷：现金360[例9-25]企业用现金360元支付搬运费（25）借：营业费用8500贷：银行存款8500上两笔分录可合并借：营业费用贷：银行存款现金应付帐款应付票据等。3、计算缴纳销售税金[例9-26]企业月末按6%税率计算甲产品的应交消费税。（26）借：主营业务税金及附加1620（27000*6%）贷：应交税金—应交消费税1620[例9-27]企业以银行存款支付17360.61元缴纳应交消费税，其中：应交消费税6620元，应交增值税10740.61元。（27）借：应交税率—应交消费税6620应交增值税10740.61贷：银行存款17360.61上述27笔会计分录过入有关总分类帐与明细分类帐户参见教材。五、日常经济业务帐户记录的试算平衡。[学习目标]使学生对会计期末的各项核算工作有一个整体的认识，并能够熟练掌握期末账项调整的方法，以及对账、结账和编制会计报表的具体方法。第十章会计循环（下）第一节期末账项调整第二节产品成本的确定与结转第三节利润形式及分配的会计分录与过账第四节对账、结账和编制会计报表期末账项调整是体现权责发生制原则和配比原则的一个重要方面，是权责发生制会计的一项重要核算内容。企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容：第一，应计账项的调整；第二，递延账项的调整；第三，其他账项的调整。一、应计账项应计账项包括应计费用和应计收入两部分内容。第一节期末账项调整（一）应计费用的调整应计费用是指那些在本期企业已经受益、但尚未支付款项的费用。[例10-1]月末，企业按计划预提应由本月负担，但尚未支付的向银行借入的短期银行借款利息1000元。（28）借：财务费用1000贷：预提费用1000[例10-2]月末，企业以银行存款支付以前月份已预提的设备修理费2300元。（29）借：预提费用2300贷：银行费用2300第一节期末账项调整（二）应计收入应计收入是指本期已经实现而尚未实际收到的收入。[例10-3]月末，企业将一栋闲置房屋出租给某单位，本月应收租金6000元，款项尚未收到。（30）借：其他应收款6000贷：其他业务收入6000二、递延账项的调整递延账项是指虽然已收入或已付出款项，但是尚无法确定为已经实现的收入或发生的费用的账项。第一节期末账项调整（一）预付费用预付费用是指本期或已经支付款项，但属于后续会计期