完善我国资产减值会计准则的对策

硕士学位论文论文题目（中文）完善我国资产减值会计准则的对策论文题目（英文）ThecountermeasurestoimproveChinaassetimpairmentaccountingstandards作者姓名陈祥云学院(系、部)会计学院学科专业会计学研究方向会计理论与方法指导教师喻小明教授二OO九年五月1摘要在日趋复杂的经济环境里，企业资产存在减值的现象。同时，受经济利益驱使，企业常常高估了资产价值或利用资产减值进行盈余管理。因此，企业提供的财务报告，对会计信息使用者的决策有时不具有相关性。企业资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、澳大利亚等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的会计行为，提高会计信息的质量。2006年前，我国并没有专门的资产减值会计准则来规范资产减值行为，有关资产减值的会计规范多散见于有关具体准则和企业会计制度当中。由于这些规范存在较多漏洞，使得资产减值成为一些上市公司操纵利润的工具。为规范资产减值的确认、计量和报告，2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司中实施。资产减值会计准则主要规范了资产减值的迹象判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定与减值处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等内容。资产减值会计准则的施行，是我国资产减值会计发展的一个里程碑。客观地讲，资产减值会计准则的出台，将在提高会计信息的质量，缩小上市公司利用“减值准备”操控利润的空间等方面发挥重要作用。但是，会计理论界目前还缺乏对资产减值会计全面、系统的研究，在资产减值会计理论中还存在诸多的分歧和争议，还有许多难题有待解决。另外目前大部分研究集中在资产减值会计准则与企业会计制度中的资产减值的比较以及中外资产减值会计准则的比较，而研究资产减值会计准则本身存在的缺陷和实施中的问题的比较少。本文从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行了阐述，分析了资产减值会计准则存在的问题，探讨了其产生原因，提出了改进、完善资产减值会计准则的建议。本文采用规范研究的方法，借鉴国内外研究成果，在前人研究的基础上分六个部分对资产减值会计准则存在的问题进行了研究。第一部分是引言。主要介绍了本文的研究背景与意义、文献综述。介绍了国内外研究现状，综述了资产减值会计准则已有的研究成果，提出了本文的研究方法和研究思路。第二部分，资产减值会计概述。首先，从资产的含义出发，对资产减值、资产减值会计等相关概念进行了分析。其次，从四个不同角度阐述了资产减值会计2的理论基础。第三部分，我国资产减值会计准则存在的问题。存在的问题主要有：资产减值损失再确认的争议、引入资产组概念后面临的困境、公允价值运用存在的问题、未来现金流量的现值计算困难及在资产减值准则下出现的盈余管理消长的问题。第四部分，我国资产减值会计准则存在问题的原因分析。针对第三部分提出来的问题，试从不同角度分析了产生这些问题的原因。我国禁止资产减值损失转回主要是因为上市公司为规避证券市场的监管政策，如保牌、扭亏、摘帽，企业管理者追求自身利益和公司治理结构不合理以及外部监管弱化造成。资产组是一个新引进的概念，我国以前没有相关的经验，因此实施起来困难重重。公允价值的使用必须建立在一定的基础上，而我国还没有与之相适应的基础和计量指南，导致问题生产。现值的计算依赖于未来现金流量和折现率，而这都是我国企业薄弱环节。由于资产减值损失禁止转回与允许转回并存，企业并未泯灭利用其进行盈余管理的动机，因此导致盈余管理的此消彼长。第五部分，通过分析中外资产减值会计准则的发展，从中得到一些启示。第六部分，提出了完善我国资产减值会计准则的一些对策。从加大资产减值损失转回研究、改进公允价值的应用、完善公司治理结构和企业业绩评价体系、发展信息市场和价格市场、强化外部监管、提高财务人员素质等方面提出了粗浅的建议。关键词：资产减值会计准则盈余管理公允价值3AbstractItisverycommonthatenterpriseassetsexistencedepreciationobjectivephenomenonundercomplexeconomicenvironment.Meanwhile,companiesusuallytakeearningsmanagementwithoverstatingassetsorassetsimpairment.Consequently,suchfinancialreportsarenotrelevantandbeneficialtoeconomicdevelopment.Accountingtheoryandpracticalcirclesareconcernedwiththeissueofassetsimpairment.AssetsimpairmenthasbeenwidelydiscussedbyIASB,FASB,ASB,AASH,whichformulateaccountingstandardsofassetsimpairmenttoregulateaccountingandimproveaccountingquality.TherewasnotspecificaccountingstandardsofassetsimpairmenttoguideChineseaccountants,butsomecluesareembodiesindetailedaccountingstandardsandaccountingintuitionbefore2006.Therefore,listedcompaniesmakefulluseofsuchrulestocontrolprofit.Inordertoregulatetherecognition,measurementanddisclosureofassetsimpairment,OnFebruary15th2006,theMinistryofFinanceannouncedtheAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.8-ImpairmentofAssets,anddemandedlistedcompaniestoimplementsinceJanuary1,2007.No.8Standardguidesthejudgmentstoassetsimpairment,recognitionsandaccountingprocess,impairmenttestofgoodwill,anddisclosure.ThestandardmarksmilestoneofChineseAccountingStandards.Theissuanceofassetsimpairmentaccountingwillplaysaimportantroleinimprovingaccountingqualityandrestrictingthemanipulationofearnings.Thenewprinciplewillimprovethequantityoftheaccountinginformationandmakethepossibilityofcontrollingprofitsmaller.Accountingtheorycirclehasnotresearchedtheissuecomprehensively,sotherearesomedisputesunresolved.Presentresearchfocusesonthecomparisonbetweenaccountingstandards,butneglectedthedefectsinimplementation.Thepaperdescribestherelatedconceptsofassetimpairment,explainsthereasonsofexistedquestions,andlistssomesuggestions.Thepaperdiscussesthetopicofassetimpairmentinsixpartswithnormativeresearchreferencingpriorachievements.PartIintroducesthebackgroundandliteraturesummary,presentstheformerachievementsandtheresearchmethodofthispaper.Beginningwiththenatureofassets,partIIanalyzestheassetimpairment,andpresentsthebasictheoryofassetimpairment.PartIIIanalyzestheproblemsinassetimpairmentaccounting,suchasforbiddingthe4backwardoflossinassetimpairment,thedifficultiesinassetteamandthefairvalue,thecomputationoffuturecashflowfollowingtheidentifyingandmeasuringofassetimpairment,andtheearningsmanagementinassetimpairment.PartIVdiscussesthereasonsinseveralaspects.AnalysisfocusedonChina'saccountingstandardsforimpairmentofassetsofthereasonsfortheproblems.PartVThroughanalyzestheChineseandforeignpropertydepreciationaccountingstandardsthedevelopment,obtainssomeenlightenment.PartVIgivessomecountermeasurestoChina'simpairmentofassetsaccountingstandards.KeyWords:ImpairmentofAssetsAccountingStandardsEarningsManagementFairValueI目录0.引言························································································································10.1研究背景与意义·························································································10.2文献综述····································································································20.2.1国外文献综述······················································································20.2.2国内文献综述······················································································30.3研究思路与研究方法·······················