成本会计三

2019/9/251第三章生产费用的归集和分配2019/9/252§3—1各项要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述1.为何有费用的分配？哪些费用需要分配？在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。2.分配标准（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。2019/9/253§3—1各项要素费用的归集和分配3.计算公式：分配标准总额待分配费用总额费用分配率某分配对象应分配的费用=该对象分配的标准额×费用分配率2019/9/254§3—1各项要素费用的归集和分配各项要素费用的分配辅助生产费用制造费用期间费用待摊预提费用基本生产费用产成品4.分配过程2019/9/255§3—1各项要素费用的归集和分配1.分配依据(原始凭证)：领料单(或限额领料单)、退库单、发出材料汇总表等。2.不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。3.需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配2019/9/256§3—1各项要素费用的归集和分配4.分配标准：重量、体积、材料消耗定额等。5.定额消耗量比例分配法（1）分配程序（2）计算公式某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率=2019/9/257§3—1各项要素费用的归集和分配某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率材料单价某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×简化方法？2019/9/258【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤５.4元,本月产量甲产品500千克、乙产品400件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品６千克、乙产品５千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克）（２）材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)＝１.6（３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1.6=4800(千克)乙产品应分配的材料数量＝２０００×１.６＝３２００（千克）（４）甲产品应分配的材料费用＝４８００×５.４＝２５９２０（元）乙产品应分配的材料费用＝３２００×５.４＝１７２８０（元）例题12019/9/259例题续简化方法：（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）（２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64（３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。2019/9/2510§3—1各项要素费用的归集和分配6.定额费用比例分配法（1）计算程序（2）计算公式某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额用总额各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料实际费原材料费用分配率某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2019/9/25112019/9/2512§3—1各项要素费用的归集和分配7.产品重量分配法计算公式：各种产品重量总和材料单价材料实际耗用量材料费用分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品的重量×原材料费用分配率2019/9/2513§3—1各项要素费用的归集和分配8.材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。2019/9/2514§3—1各项要素费用的归集和分配会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（产品生产直接耗用的原材料费用）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产所耗用的原材料费用）制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）贷：原材料（材料成本差异）2019/9/2515§3—1各项要素费用的归集和分配9.辅助材料的分配一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。（二）燃料费用的分配实质为材料。其分配与原材料费用的分配相同。（三）低值易耗品摊销一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物发出与摊销2019/9/2516有关科目低值易耗品制造费用管理费用原材料1.验收入库（同原材料）2.一次摊销法领用3.分次摊销法领用待摊费用制造费用长期待摊费用管理费用报废残值分期摊销***一次、分次摊销法2019/9/2517五五摊销法有关科目低值易耗品—在库低值易耗品—在用低值易耗品—摊销制造费用等原材料1.验收入库2.领用2.领用时摊销50%3.报废时摊销50%残值3.报废时对冲五五摊销法2019/9/2518包装物发出核算有关科目包装物生产成本营业费用其他业务支出营业费用待摊费用长期待摊费用1.验收入库（比照材料处理）2.生产直接领用3.随产品出售不单独计价4.随产品出售单独计价5.出租6.出借7.出租出借数额较大其他业务支出营业费用8.分期摊销出租出借***2019/9/2519五五摊销法1、出租、出借时：借：包装物——出租（出借）包装物贷：包装物——库存未用包装物同时摊销价值50%：借：其他业务支出（营业费用）贷：包装物——包装物摊销2、报废时摊销价值50%：借：其他业务支出（营业费用）原材料（如有残料）贷：包装物——包装物摊销同时注销包装物价值及摊销额：借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租（出借）包装物2019/9/2520包——库存未用包——出租、出借包——摊销其他业务支出营业费用①发出新包装物时①发出时摊销50%③报废时摊销50%,并回收残值原材料相关科目②修理时③报废时对冲包——库存已用①发出旧包装物时2019/9/2521§3—1各项要素费用的归集和分配三、外购动力费用的分配1.不需分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时比例、机器功率时数、定额消耗量等。3.外购动力费用分配表的编制和会计处理：借：基本生产成本——ΧΧ产品辅助生产成本——ΧΧ车间制造费用——ΧΧ车间管理费用、销售费用贷：应付账款（或银行存款）2019/9/2522§3—1各项要素费用的归集和分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配1.职工薪酬的内容2.分配依据：（1）生产产品方面的原始记录（包括生产命令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完工通知单等）。（2）工资结算单、工资结算汇总表等。用于计算工资；用于分配工资。2019/9/2523§3—1各项要素费用的归集和分配3.分配方法——生产工时比例法按生产工时(实际或定额)比例分配计算公式如下：时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率计时工资＝实际工时或定额工时×工资费用分配率2019/9/2524§3—1各项要素费用的归集和分配会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员工资）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员工资）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬-工资4.工资费用分配表的编制和会计处理2019/9/2525§3—1各项要素费用的归集和分配（二）职工福利费的分配工资总额×规定比例计提，按用途和发生部门归集和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员福利费）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬—福利费2019/9/2526§3—1各项要素费用的归集和分配五、固定资产折旧费用的分配1.折旧的计提范围（1）应提折旧的固定资产（2）不提折旧的固定资产（3）增减固定资产的折旧当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月减少的,当月照提，从下月起不提。2019/9/2527§3—1各项要素费用的归集和分配2.折旧费用分配表的编制与会计处理根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）贷：累计折旧2019/9/2528§3—1各项要素费用的归集和分配六、利息费用1.短期借款的利息按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。（1）每月预提利息费用的会计分录：借：财务费用贷：预提费用（2）季末实际支付利息费用的会计分录：借：预提费用贷：银行存款2019/9/2529§3—1各项要素费用的归集和分配2.长期借款利息费用每年计息一次，到期一次还本付息。（1）每年计算结转应付利息的会计分录：借：财务费用在建工程贷：长期借款——应计利息（2）到期还本付息的会计分录：借：长期借款贷：银行存款2019/9/2530§3—1各项要素费用的归集和分配七、税金要素费用中的税金，包括计入管理费用的印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等。（1）印花税、（2）其他税金八、其他费用其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2019/9/2531一、预提费用的分配和归集（一）概念预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。（二）特点1.受益期限在一年以内。2.先计入成本、费用，后发生、支付费用。§2—2预提费用的归集与分配2019/9/2532（三）核算1.预提（或者补充计提）：借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用贷：预提费用2.实际支付：借：预提费用贷：银行存款预提费用作为资产负债表的一个项目，它是应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科目，它是负债和资产双重性科目。§3—2预提费用的归集与分配2019/9/2533§3—3辅助生产费用的归集与分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。2019/9/2534§3—3辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集1.“辅助生产成本”科目辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。2.“制造费用——辅助生产车间”科目（1）不设置“制造费用”科目（2）设置“制造费用”科目辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。2019/9/2535§3—3辅助生产费用的归集与分配3.辅助生产费用归集的会计分录（1）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：原材料应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款（2）借：制造费用——ХХ（辅助）车间贷：原材料应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款（3）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：制造费用——ХХ（辅助）车间2019/9/2536§3—3辅助生产费