成本会计学第3章生产费用要素的归集与分配

主编耿慧敏景刚副主编张丽纪海荣王晓东成本会计2012第三章生产费用要素的归集与分配【教学目标】通过本章学习，要求学生了解生产费用的分类及生产费用要素分配的一般程序；理解生产费用要素分配的一般原则；掌握分配间接费用的通用计算公式，掌握材料费用、外购动力费用、折旧费用和工资费用的的归集和分配方法。目录第一节生产费用要素概述第二节材料费用的归集和分配第三节外购动力费用的归集与分配第四节固定资产折旧费用的核算第五节职工薪酬的归集和分配【本章练习】2012第一节生产费用要素概述内容生产费用的分类生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般程序2012一、生产费用的分类（一）生产费用按经济内容进行分类:工业加工业的生产费用一般可分为以下6项费用要素按经济内容外购材料外购燃料外购动力折旧费其他支出职工薪酬2012一、生产费用的分类（二）生产费用按经济用途分类：工业企业产品的生产成本（制造成本）可分为以下三个成本项目：按经济用途直接材料直接人工制造费用2012一、生产费用的分类（三）生产费用按与产品生产的关系分类生产费用直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等2012一、生产费用的分类（四）生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生产费用。二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则一般原则：凡是属于直接费用的应直接计入产品成本，属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。在费用要素的分配中，应特别强点直接费用直接计入的问题凡是能够确认为某种产品所发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用生产费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的分数以及传递程序等具体条件的不同而有所区别。从实际出发2012三、生产费用要素分配的一般程序阶段1阶段2阶段3•根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或给用汇总分配表，并编制记账凭证•根据记账凭证登记成本类总账•根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账2012第二节材料费用的归集和分配材料费用归集和分配概述（一）材料费用的归集（二）材料费用的分配（三）材料费用分配的账务处理（四）2012一、材料费用的归集和分类概述意义（一）材料费用归集和分配的意义材料是生产过程中的劳动对象。对于生产过程中发生的材料费用，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配2012一、材料费用归集和分配概述（二）材料费用归集和分配的任务1、反映和监督材料采购计划的执行情况。2、反映和监督材料的收入、发出及结存情况。3、反映和监督材料费用的归集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费用归集。4、反映和监督材料费用的分配情况。2012二、材料费用的归集1材料费用归集的基础性工作收入材料成本的确定领用材料的原始凭证和材料费用的归集2消耗材料的计量永续盘存制也称账面盘存制实地盘存制也称实地盘存制实地盘存：材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量2012二、材料费用的归集3发出材料成本的确定材料按计划成本计价材料按实际成本计价消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法三、材料费用的分配材料费用的分配①材料费用的分配原则材料费用分配，是通过编制“材料费用分配表”的方式进行的生产产品使用材料费用的分配生产中一般消耗材料费用的分配其他材料费用的分配三、材料费用的分配材料费用的分配②材料费用的分配材料费用分配的计算公式：某种产品应分配的材料费用额=该产品材料消耗量（或其他用量等）×材料费用分配率1.产品产量比例分配法【例3-1】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材415m3,木材单价为2500/m3,生产甲种餐桌600件，生产以种餐桌230件，生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。材料费用分配率==1250（元/件）甲种餐桌应分配的材料费用=600×1250=750000（元）乙种餐桌应分配的材料费用=230×1250=287500（元）三、材料费用的分配材料费用的分配2.产品重量比例分配法【例3-2】华兴公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料56000千克，每千克5.5元。甲产品的重量为40000千克，乙产品的重量为30000千克，采用产品重量比例法分配材料费用。材料费用分配率==4.4（元/千克）甲产品应分配的材料费用=40000×4.4=176000（元）乙产品应分配的材料费用=30000×4.4=132000（元）3.定额耗用量比例分配法三、材料费用的分配材料费用的分配【例3-3】华兴公司2011年10月生产甲产品490件，乙产品550件，共耗用A材料4260千克，每千克13元。每件甲产品材料定额消耗量为5千克，每件乙产品材料定额消耗量为2千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。（1）计算各种产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量=490×5=2450（千克）乙产品的定额耗用量=550×2=1100（千克）（2）计算材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率==1.2（3）计算各种产品应分配的实际材料数量甲产品应分配的实际材料数量=2450×1.2=2940（千克）乙产品应分配的实际材料数量=1100×1.2=1320（千克）（4）计算各种产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=2940×13=38220（元）乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元）为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：某种产品应分配的材料费用=该产品定额耗用量×材料费用分配率仍以上例资料为基础，则计算过程如下：甲产品应分配的材料费用=2450×15.6=38220（元）乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元）三、材料费用的分配材料费用的分配4.产品材料定额成本比例分配法【例3-4】华兴公司生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用A材料1950千克，每千克10元；耗用B材料9000千克，每千克4元。甲产品实际产量400件，单位产品材料定额成本为25元，乙产品实际产量1000件，单位产品材料定额成本30元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用。甲产品应分配的材料费用=（400×25）×1.5=15000（元）乙产品应分配的材料费用=（900×30）×1.5=40500（元）2012四、材料费用分配的账务处理在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据“材料费用分配表”进行材料费用的分配【例3-5】华兴公司基本生产车间2011年9月份生产A、B两种产品。根据9月份领料单汇总表，应列支“制造费用”的原材料4000元；A产品直接领用甲材料80千克，B产品直接领用丙材料400千克，两种产品共同耗用乙材料160千克，生产A产品240件，B产品160件。已知甲材料的单位成本为214元/千克，乙材料的单位成本为412元/千克，丙材料的单位成本为41元/千克。对于共同耗用的材料费用按产品产量比例进行分配。则计算过程如下：乙材料费用分配率==164.8（元/件）A产品分配的乙材料费用=164.8×240=39552（元）B产品分配的乙材料费用=164.8×160=26368（元）假设材料日常核算采用实际成本计价，分配表的格式如表3-1：1602404121602012表3-1材料费用分配表表3-2材料费用分配汇总表应借科目直接计入金额分配计入金额材料费用合计分配率分配金额生产成本——基本生产成本A产品17120164.83955256672B产品164002636842768小计335206592099440制造费用40004000合计3752065920103440四、材料费用分配的账务处理应借科目材料费用金额生产成本——基本生产成本101050生产成本——辅助生产成本35120制造费用——基本生产车间18000制造费用——辅助生产车间7500管理费用9250销售费用4500合计1754202012四、材料费用分配的账务处理根据材料费用汇总分配表做如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本101050——辅助生产成本35120制造费用——基本生产车间18000——辅助生产车间7500管理费用9250销售费用4500贷：原材料1754202012第三节外购动力费用的归集与分配外购动力费用，是指公司为生产经营而耗用的外购电力、热力等动力所支付的费用。一、外购动力费用的归集二、外购动力费用的分配2012一、外购动力费用的归集外购动力一般是根据电表等计量仪器所显示的计量数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费用2012二、外购动力费用的分配外购动力费用应按用途和使用部门进行分配直接用于生产的动力费，列入“燃料和动力”成本项目，计入“生产成本”账户及其所属明细账属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户2012二、外购动力费用的分配【例3-6】华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为12500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品3500小时，乙产品1500小时。要求：按工时比例分配动力费用。动力费用分配率＝12500÷（3500+1500）＝2.5（元/工时）甲产品应分配的动力费用＝3500×2.5＝8750（元）乙产品应分配的动力费用＝1500×2.5＝3750（元）根据编制的外购动力费用分配表3-3，应做如下会计分录（该企业外购电费通过“应付账款”科目核算）：借：生产成本——基本生产成本（甲产品）8750——基本生产成本（乙产品）3750——辅助生产成本（修理车间）3200——辅助生产成本（供水车间）4000制造费用——基本生产车间2400管理费用——水电费400贷：应付账款225002012【例3-7】承【例3-6】，假设生产车间的照明用电、辅助生产修理车间和供水车间、管理部门的照明用电的度数分别如表中所示，单位电价为2元/度，总用电量为11250度，总电费为22500元，则编制外购动力费用分配表如表3-3二、外购动力费用的分配应借科目成本项目动力费用分配电费分配合计生产工时分配金额（分配率2.5）用电度数分配金额（分配率2）生产成本——基本生产成本甲产品燃料和动力350087508750乙产品燃料和动力150037503750小计50001250062501250012500生产成本——辅助生产成本修理车间燃料和动力160032003200供水车间燃料和动力200040004000小计360072007200制造费用基本生产车间水电费120024002400管理费用水电费200400400合计1125022500225002012固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。