成本会计学第4章辅助生产成本和制造费用的核算

主编耿慧敏景刚副主编张丽纪海荣王晓东成本会计第四章辅助生产成本与制造费用的核算【教学目标】通过本章学习，要求学生了解间接费用的类型以及在生产过程中的作用；熟悉辅助生产费用和制造费用的归集方法；掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法。目录1辅助生产成本的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配分配方法2制造费用的分配制造费用归集的核算制造费用的分配方法第一节辅助生产成本的核算经济实质一、辅助生产部门的特点辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配计入各受益对象中。二、辅助生产成本的归集归集辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”。三、辅助生产成本的分配辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本——辅助生产成本”账户转入到“原材料”或“周转材料”等账户中。分配四、辅助生产成本的分配方法（一）直接分配法特点：将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法计算：费用分配率＝待分配的辅助生产费用/辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量量之和某受益单位应分配的辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务数量×费用分配率思考：直接分配法的适用范围？某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为2400万元，机修车间本月份直接发生的费用金额为1200万元。各辅助生产车间提供的的劳务数量及各受益单位耗用量如表思考：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用？受益单位用电度数（万度）修理工时（万小时）供电车间200机修车间40车间产品耗用903000车间一般耗用401200管理部门耗用20400销售部门耗用10200合计2005000四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法交互分配（二）一次交互分配根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量作一次交互分配将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间采用直接分配法进行分配2.一次交互分配法第一步，将已归集的辅助生产费用在辅助生产车间内部进行交互分配1）计算分配前的费用分配率：2）进行交互分配：交互分配转出费用=该辅助生产车间交互分配前费用分配率×该辅助生产车间为其他辅助生产车间提供劳务的总数量交互分配转入费用=其他辅助生产车间交互分配前费用分配率×其他辅助生产车间供应本车间劳务的总数量2.一次交互分配法第二步，直接对外分配费用1）计算交互分配后的实际费用：2）计算交互分配费用分配率：交互分配后的实际费用=交互分配前的费用十交互分配转入费用一交互分配转出费用3）将交互分配后的实际费用分配给其他各受益单位：某受益单位应负担的辅助费用=交互分配后的费用分配率×该受益单位受益劳务的总数量四、辅助生产成本的分配方法交互分配【例4-2】以【例4-1】的资料为基础，采用一次交互分配法分配辅助生产车间的费用。四、辅助生产成本的分配方法交互分配根据上表，编制下列会计分录：（1）交互分配借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）48——辅助生产成本（机修车间）480贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）48——辅助生产成本（供电车间）480（2）对外分配借：生产成本——基本生产成本2127制造费用900管理费用382销售费用191贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）1968——辅助生产成本（机修车间）1632思考：一次交互分配法的优缺点及适用性四、辅助生产成本的分配方法计划成本法（三）计划成本法定义按照计划成本将费用在各辅助生产车间进行分配和调整的一种方法，又称“内部结算价格分配法”适用一般适用于辅助生产成本计划单位成本指定的比较准确的情况四、辅助生产成本的分配方法计划成本法核算第一步是按计划成本分配各受益车间、部门应承担的辅助生产成本各受益车间、部门应分配的辅助生产费用=该受益部门、车间实际耗用的辅助产品或劳务量—该辅助生产车间按计划成本分配转出的辅助生产成本费用第二步是调整分配成本差异某辅助生产费用分配的成本差异=该辅助生产车间实际发生的辅助生产费用—该辅助生产车间按计划成本分配转出的辅助成本费用该辅助生产车间实际发生的辅助生产费用=按计划成本分配前已经归集的辅助生产费用+按计划成本分配后从其他辅助生产转入的费用四、辅助生产成本的分配方法计划成本法【例4-3】以【例4-1】的资料为基础，假定每度电的计划成本为11.8元，每工时的机修劳务的计划成本为0.25元。四、辅助生产成本的分配方法代数分配定义：是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。步骤：1.根据各服务部门记录的服务量及服务费用，计算交互分配前的单位服务成本，并在各服务部门之间进行交互分配（只在服务部门内分配）；2.将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额，减去其他服务部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各服务部门交互分配后、对外分配前得服务费用总额；3.将交互分配后得服务费用总额及扣减交互分配后得服务量，计算出单位服务成本，并对外分配（只在生产性部门分配）。（四）代数分配法四、辅助生产成本的分配方法代数分配联立方程组某辅助生产车间提供的产品或劳务数量×该种产品或劳务的单位成本=该辅助生产车间发生的一切生产费用+∑该辅助生产车间耗费的其他辅助生产车间生产的产品或劳务数量×该辅助生产车间产品或劳务的单位成本分配某受益车间、部门应承担的辅助生产费用=该受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量×该辅助产品或劳务的单位成本四、辅助生产成本的分配方法代数分配【例4-4】以【例4-1】的资料为基础，用代数分配法分配辅助生产车间的费用，辅助生产费用分配表见表4-5。假设x=每小时修理成本，y=每度电耗用成本，则可建立联立方程如下：（1）1200+10y=500x（2）2400+200x=200y解得：x=0.3387，y=12.3375四、辅助生产成本的分配方法代数分配思考：代数分配法的优缺点？四、辅助生产成本的分配方法顺序分配含义：顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。四、辅助生产成本的分配方法顺序分配例4-5】以【例4-1】的资料为基础，采用顺序分配法分配辅助生产车间的费用。辅助生产费用分配表见表4-6。五、辅助生产成本的核算比较项目适用的范围优点缺点说明直接分配法辅助生产车间相互不提供劳务，或提供劳务较少计算工作简单，简便易行计算的结果不准确分配结果准确度不高省略辅助生产车间之间分配工作一次交互分配法辅助生产车间相互提供劳务较多计算结果较为准确计算分配的手续较为复杂先在辅助生产车间之间分配，然后再对外分配计划成本分配法有计划单价且比较符合实际利于考核辅助生产车间经济利益分配结果受计划单价影响较大为简化核算也可将差异直接转入“管理费用”代数分配法实行电算化的企业分配结果最准确计算手续较复杂联立多元一次方程式顺序分配法相互提供劳务差别较大，且相互耗用有明显顺序计算分配工作较简单计算结果不够准确收益少的排列在先，收益多的排列在后第二节制造费用的分配经济实质制造费用是指制造企业的各个生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。思考：制造费用包括哪些内容？一、制造费用的归集一、制造费用归集的核算制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的明细项目主要包括：工资及福利费、机物料消耗、折旧费、修理费、经常性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废(减盘盈)以及季节性和修理期间的停工损失，等等。二、制造费用的分配在生产单一产品的生产单位中，所归集的制造费用全部由该种产品负担直接计入该种产品的成本制造费用有多个受益对象，所发生的共同制造费用经归集后，应采用适当的方法进行分配1.实际分配率法2.预算分配率法3.累计分配率法二、制造费用的分配1.实际分配率法某种产品应分配的制造费用=该产品实际工时（工资等）×制造费用分配率通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。二、制造费用的分配1.生产工人工时比例法【例4-6】某企业20只只年3月第一车间发生的制造费用为39000元，该车间本月生产甲、乙两种产品，甲产品的生产工时为8000小时，乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人工时为标准分配制造费用。第一车间的制造费用分配详见表4-7：二、制造费用的分配2.直接工资比例法:是按照直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。3.机器工时比例法:按照各种产品生产所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。思考：各种方法的比较？二、制造费用的分配2.预算分配率法年终时，必须将逐月累计的制造费用余额，按各种产品已分配数的比例进行调整，调增或调减当年产品的成本，其计算公式如下：某产品应分配的制造费用=该产品实际产量的定额工时×制造费用预算分配率某产品应分配的差异额=该产品按计划分配率分配的制造费用×差异额分配率二、制造费用的分配某制造企业的第一基本生产车间全年制造费用预算额为115460元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产品1500件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时。假定车间3月份的实际产量为：甲产品180件，乙产品120件。则3月份制造费用分配计算如下：预算分配率=115460÷（2200×8十1500×5）=4.63月份甲产品应负担制造费用=4.6×（180×8）=6624（元）3月份乙产品应负担制造费用=4.6×（120×5）=2760（元）该车间3月份应分配转出的制造费用=6624+2760=9384（元）3月份“制造费用”账户借方实际发生额为9200元，贷方根据预算分配率转出制造费用9384元，贷方余额184元，即多分配数，平时不予调整。续上例，假定到本年末，采用预算分配率法已分配制造费用116000元，其中甲产品已分配76000元，乙产品已分配40000元。全年实际发生制造费用114608元，则多分配1392元，应进行调整冲回。具体计算如下：调整分配率=—1392÷116000=-0.012甲产品多分配的制造费用=（-0.012）×76000=—912（元）乙产品多分配的制造费用=（-0.012）×40000=—480（元）3.累计分配率法将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账户中完工产品应负担的制造费用=完工产品累计分配标准+制造费用累计分配率二、制造费用的分配二、制造费用的分配3.累计分配率法【例4-8】华兴公司生产甲、乙、丙、丁四批产品，加批产品上月投产，生产工时为4000小时，本月发生工时15000小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为24000小时、18000小时和32500小时。月初制造费用余额为