成本会计第三章(下)辅助生产费用的归集和分配

第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产含义二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配（重点）第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品生产或劳务供应。如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间二、辅助生产费用的归集（一）归集方式：p50，辅助生产成本明细账（多栏式）（二）辅助车间的间接费用1.不单设“制造费用”科目借：辅助生产成本——供水车间贷：累计折旧等适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务二、辅助生产费用的归集2.单设“制造费用”科目（1）日常归集辅助车间的制造费用借：制造费用——供水车间贷：累计折旧等（2）月末，在分配前结转：借：辅助生产成本—某车间贷：制造费用—某辅助车间辅助生产明细账：p50,表3-11适用：规模大的辅助车间或生产多种产品三、辅助生产费用的分配方法：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法辅助车间之间的相互耗用参与分配（一）直接分配法管理部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间一般耗用供电车间供水车间（一）直接分配法1、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略）2.公式（1）费用分配率=待分配费用总额劳务总量-其他辅助车间耗用量（2）负担的费用=该部门耗用的劳务数量*费用分配率3、适用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的情况4、优缺点优点：简单；缺点：分配结果不准确5.举例：（一）直接分配法受益单位供水车间（m3）供电车间（度）丙产品耗用10300基本车间一般耗用205008000供电车间10000供水车间3000行政部门80001200专设销售机构2800500提供劳务合计4130023000费用合计2065元4740元原始凭证:辅助生产费用分配表（直接分配法）供水单位成本=2065/（41300-10000）=0.066（元/m3）供电单位成本=4740/（23000-3000）=0.237(元/m3）（一）直接分配法辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用2065元4740元6805供应辅助生产以外的数量31300立方米20000度单位成本0.0660.237基本生产—甲产品耗用数量10300金额2441.102441.10车间一般耗用耗用数量205008000金额135318963249管理部门耗用耗用数量80001200金额528284.40812.4专设销售机构耗用数量2800500金额（倒挤）184118.50302.50合计206547406805*年*月*日会计处理：借：基本生产成本—丙产品2441.10制造费用—基本车间3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水车间2065—供电车间4740其他分配法管理部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间一般耗用供电车间供水车间1.相互分配2.对外分配（二）顺序分配法1、分配顺序：按照受益多少的顺序依次排列（定性分析）受益少的排在前面，先将费用分配出去受益多的排在后面，后将费用分配出去特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用2、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。第三节辅助生产费用的归集和分配（2）分配率=重新归集费用劳务总量-前面辅助车间耗用量（二）顺序分配法辅助车间1辅助车间2其他受益部门（1）分配率=费用总额劳务总量重新归集费用=原费用+前面辅助车间转入费用承上例：因为供水车间接受的电费为4740÷23000×3000=630元，受益多，供电车间接受的电费为2065÷41300×10000=500元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。承上例：电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）账务处理：借：基本生产成本—丙产品2163辅助生产成本－供水车间630制造费用1680管理费用252营业费用15贷：辅助生产成本－供电车间4740承上例：水费分配率=（2065+630）÷（41300-10000）=0.086（元/立方米）账务处理：借：制造费用1763管理费用688营业费用244贷：辅助生产成本－供水车间26953、顺序分配法的优缺点：一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。（2）对外分配（三）交互分配法1、分配原理与过程辅助车间1辅助车间2（1）交互分配分配率=归集费用劳务总量交互分配后费用=原归集费用+交互转入费用-交互转出费用交互分配后费用对辅助车间外的其他受益部门分配对外分配率=交互分配后费用劳务总量-为其他辅助车间服务量对辅助车间外的其他受益部门分配项目供水车间供电车间合计金额数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配费用413000.052065230000.2147406805交互分配供水+630-3000-630供电-10000-500+500对外分配313000.07012195200000.230546016805对外分配丙产品1030023742374基本车间205001437800018443281行政部门80005611200277838销售机构2800197500115312合计3130021952000046016805辅助生产费用分配表（交互分配法）（三）交互分配法（1）交互分配：供水车间单位成本=2065/41300=0.05供电车间负担水费=10000*0.05=500借：辅助生产成本—供电车间500（耗用方）贷:辅助生产成本—供水车间500（提供方）供电车间单位成本=4740/23000=0.21供水车间负担电费=3000*0.21=630元借：辅助生产成本—供水车间630贷:辅助生产成本—供电车间630（三）交互分配法交互分配后辅助车间的重新归集费用费用：2065生产成本—供水车间转入：630转出：500重新归集费用2195费用：4740生产成本—供电车间转入：500转出：630重新归集费用4610（三）交互分配法（2）对外分配：对外分配单位成本水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305会计处理：借：基本生产成本—丙产品2374.15制造费用—基本车间3281.05管理费用837.40销售费用312.40贷：辅助生产成本—供水车间2195—供电车间4610(交互分配后的费用)（三）交互分配法2.适用范围：辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况3、交互分配法的优缺点优点：提高了分配的准确性缺点：增加了计算的工作量（四）计划成本分配法2.适用范围——计划单位成本比较准确的情况3.计划成本法的优缺点优点：加速了费用的分配；便于考核和分析受益单位的经济责任能反映实际脱离计划的差异缺点：计划单位成本必须准确（五）代数分配法1、内容运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。2、优缺点：优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂3、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。第三节辅助生产费用的归集和分配基本生产成本—**辅助生产成本—**制造费用—基本车间待摊费用等1分配2摊销3分配4分配库存商品5完工主营业务成本6销售原材料人工费外购动力其他费折旧费第四节制造费用的归集和分配（基本车间）•归集：制造费用发生时，按实际情况：原材料等制造费用•分配：期末按照一定的标准进行分配时：制造费用基本生产成本第四节制造费用的归集和分配（基本车间）一、制造费用的归集1、设置“制造费用—某车间”归集费用基本车间:一般均设置“制造费用”科目辅助车间提供单一产品或劳务：一般不单设提供多种产品或劳务：一般单设2、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏3、内容：大部分是间接费用、少部分是直接费用2008年凭证号摘要借方贷方余额月日机物料消耗工资及福利费水电费折旧费166142011132853材料费用分配表工资费用分配表外购动力分配表电折旧费用分配表24003200042004000制造费用明细账基本车间第四节制造费用的归集和分配（基本车间）二、制造费用的分配（月末）（一）基本车间只生产一种产品借：基本生产成本—某产品贷：制造费用—基本车间（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法分配率=费用/分配标准“制造费用”月末无余额“制造费用”月末可能有余额，年末无余额第四节制造费用的归集和分配（基本车间）应借科目生产工时（已知）分配率分配金额基本生产成本—甲产品1200012600基本生产成本—乙产品80008400合计200001.0521000(已知)1.生产工时比例法：实际工时或定额工时制造费用分配表基本车间借：基本生产成本—甲产品12600—乙产品8400贷：制造费用—某基本车间21000第四节制造费用的归集和分配（基本车间）2.按年度计划分配率分配法（1）适用范围：季节性生产的车间（2）公式:年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各产品（计划产量×单位定额工时）本月负担制造费用=该月某产品（实际产量×单位定额工时）×年度计划分配率12月末：调整差异，制造费用年末无余额第四节制造费用的归集和分配（基本车间）某车间全年制造费用计划数55000元，全年计划产量：甲产品2600件，乙产品2250件；单位产品定额工时甲产品5小时，乙产品4小时。6月份的实际产量：甲产品240件，乙产品150件，全月实际发生制造费用4900元。年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4）=2.56月份甲产品负担数=240×5×2.5=3000元6月份乙产品负担数=150×4×2.5=1500元第四节制造费用的归集和分配（基本车间）分配：借：基本生产成本—甲产品3000—乙产品1500贷：制造费用—某基本车间4500年末调整差异：超支差异：借：基本生产成本贷：制造费用—某基本车间节约差异：红字或相反分录基本生产成本—**辅助生产成本—**制造费用—基本车间待摊费用等1分配2摊销3分配4分配库存商品5完工主营业务成本6销售原材料人工费外购动力其他费折旧费第四节废品损失和停工损失的核算废品损失一停工损失二废品及废品损失种类1账户设置：“废品损失”2不可修复废品损失的核算3可修复废品损失的核算4一、废品损失的归集和分配第四节废品损失和停工损失的核算（一)废品及废品损失种类1、废品：主要指生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用；或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。2、废品种类：按报损程度和修复价值可修复废品不可修复废品可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。不可修复废品可修复废品废品的种类第四节废品损失和停工损失的核算3、废品损失的种类1）废品损失：是指因为废品而发生净支出。2）废品损失的种类不可修复废品的报废损失:净损失=报废产品的已发生成本-残料价值-过失人赔偿金额可修复废品的废品损失：=修复费用-残料价值-过失人赔偿金额1.2.3.不需要返修可以降价出售的不合格品——降价损失不是废品损失，在计算损益时体现产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失——作为“管理费用”处理。产品出售以后“三包”承诺所造成的一切损失——作为“销售费用”处理。请注意!!!以下不做废品损失处理(二)废品损失核算应设置的账户1、不单独设置科目：仍通过“基本生产成本”核算2、单设“废品损失”账户，按产品设明细账,月末无余额注意：“基本生产成本”账户增设“废品损失