成本会计课件第四章

2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算1第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配学习目的：了解辅助生产费用的概念、内容及账户设置；熟练掌握辅助生产费用的分配程序、五种分配方法及相关的会计处理程序；并理解各种分配方法的优劣及其选用。2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算2第一节辅助生产费用核算的意义在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算3一、辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务。二、辅助生产的类型只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。——单产品辅助生产生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。——多产品辅助生产2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算4三、辅助生产费用辅助生产车间在产品生产或劳务供应过程中所耗费的各种生产费用，称为辅助生产费用。四、辅助生产费用核算的内容1.正确、及时地归集辅助生产车间生产产品和劳务所发生的费用2.将辅助生产所发生的费用，期末按一定的分配标准在各受益对象之间进行分配。2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算5在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”或“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算6“生产成本—辅助生产成本”或“辅助生产成本”账户一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们可以设置“辅助生产成本—机修车间”或“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。第二节辅助生产费用的归集2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算7辅助生产费用归集的两种程序及账户设置1.辅助生产规模很大，特别辅助生产车间同时进行多种产品生产的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算82.辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。〕2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算9设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本制造费用——辅助生产成本2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算10如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间7000制造费用——辅助生产车间3000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000实例2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算11不设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算12如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000实例2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算13所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。第三节辅助生产费用的分配辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工入库从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户等借方。2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算14各辅助生产车间主要为基本生产车间、管理部门等提供产品或劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算15当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算16直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算17计算公式：辅助生产费用总额辅助生产费用分配率对外提供劳务数量总和某车间或部门该车间或部门辅助生产费用应负担的费用受益数量分配率2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算18受益单位供电度数（度）供热数量（吨）辅助生产车间供电车间60供热车间3000基本生产车间甲产品1100001500乙产品650001100基本生产车间210015行政管理部门90010合计1810002685辅助生产车间劳务供应量实例分析:2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算19供电车间本月发生费用为44500元；供热车间本月发生费用10500元，则:445000.251810003000供电车间费用分配率105004268560供热车间费用分配率采用直接分配法编制“辅助生产费用分配表”2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算20供应单位供电车间供热车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1780000.2544500262541050055000应借科目基本生产成本甲110000275001500600033500乙65000162501100440020650小计1750004375026001040054150制造费用21005251560585管理费用9002251040265分配金额合计1780004450026251050055000辅助生产费用分配表（直接分配法）2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算21会计分录：借：基本生产成本——甲产品基本生产成本——乙产品制造费用——基本生产车间管理费用贷：辅助生产成本——供电车间辅助生产成本——供热车间2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算22【适用范围】适用于辅助生产车间内部相互提供的业务量较小，费用额较低的情况。优点在于核算简便缺点表现在计算结果不够准确2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算23顺序分配法是指按照各辅助生产车间之间相互受益金额的多少排列费用分配顺序，受益金额少的排列在前，先分配其费用；收益金额多的排列在后，后分配其费用。辅助生产车间的费用只分配给排列在其后面的其他辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益单位2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算24计算公式：分配：某辅助车间费用总额辅助生产费用分配率该车间劳务数量某辅助车间某辅助车间辅助生产费用受益额受益量分配率某辅助生产费用本车间生产费用前面辅助车间分配的费用本车间劳务总量前面辅助耗用的劳务总量顺序分配率2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算25【例题】某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用3000元和1900元，资料如下：受益部门供电数量（度）供水数量（吨）供电车间1000供水车间1000生产车间耗用1000014000管理部门40005000合计15000200002019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算26（1）确定费用分配顺序供电车间受益额=1000×0.095=95（元）供水车间受益额=1000×0.2=200（元）供电车间受益额低于供水车间，供电车间排在供水车间的前面。0.23000供电车间费用分配率150000.0951900供水车间费用分配率200002019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算27（2）分配辅助生产费用编制“辅助生产费用分配表”。0.23000供电车间费用分配率150000.11051900+200供水车间费用分配率20000-10002019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算28供应单位供电车间供水车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1500030002000019004900分配费用150000.203000190000.110521005100应借科目辅助生产成本供水车间1000200200制造费用1000020001400015473547管理费用400080050005531353分配金额300021005100辅助生产费用分配表（顺序分配法）2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算29会计分录：借：辅助生产成本——供水车间制造费用——基本生产车间管理费用贷：辅助生产成本——供电车间辅助生产成本——供水车间2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算30【适用范围】适宜于辅助生产车间之间相互受益程度具有明显顺序的情况。优点在于分配结果较直接分配法准确缺点分配工作量增加2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算31是指辅助生产费用先在辅助生产车间之间相互分配，然后再对外分配。需两次分配交互分配法2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算32对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。交互分配额=交互受益量×该费用交互分配率某辅助生产费用该车间待分配费用该车间劳务总量交互分配率2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算33对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。某辅助生产车间交互分配交互分配交互分配对外分配费用前费用转入费用转出费用某辅助生产费用该车间对外分配费用该车间对外劳务供应量对外分配率受益单位该受益单位该劳务费用应负担费用劳务耗用量对外分配率2019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算34【例题】：接前例（1）交互分配（2）对外分配0.23000供电车间交互分配率150000.0951900供水车间交互分配率200000.20683000+95-200供电车间对外分配率140000.10551900+200-95供水车间对外分配率190002019/9/25成本会计学》第四章辅助制造费用的核算35辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间供电供水合计供电供水合计待分配费用30001900490028952005劳务供应量15000200001400019000费用分配率0.20.0950.20680.105