掌握会计要素

第一章总论第一节掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素的基本概念和特征。2、会计核算的一般原则的应用。例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。3、会计确认与计量。确认必须满足的两个条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量例如：各种资产、负债、收入的确认问题。会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。例如：（1）存货取得时按历史成本计价（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。4、财务会计报告一企业会计准则及其制定《中国现代会计手册》一书中指出，会计原则是“指导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。……会计原则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。”杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。”娄尔行等同志认为：“会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。”葛家澍同志认为：“企业财务会计准则是企业会计核算的规范。”根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，也存在广义和狭义两种不同的认识。一种认为会计准则主要是会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。从国外经验来看，会计准则主要是指财务会计方面的准则，不包括其它方面，但结合我国情况，由于我们把会计看成是经济管理的重要组成部分，因而会计准则也不能不考虑会计核算以外的会计工作，但目前主要是指财务会计准则。所以，对于会计准则的定义，综合起来，可以归纳为：“它是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范，是处理会计业务的准绳，也是指导会计工作的理论思想。”会计准则的特点会计准则的涵义决定了会计准则的特点，会计准则一般具有理论性、实践性、发展性、整体性、规范性和权威性等特点。会计准则的结构所谓结构，就是指形成整体的各要素（体现在会计准则上就是会计准则的条目）之间的相互关系，即各要素如何相互联结、相互依赖，构成一个完整、严密的体系。由于会计准则是关于价值确认、计量和报告的规范，无论在确认、计量和报告这三个环节之间，还是在资产、负债、权益等存量，以及收入、费用、收益等流量之间，都有相互依赖、相互作用关系，因此，会计准则的内在本质决定会计准则应具有一定的结构。会计准则的结构，从世界范围看，存在两种模式。一种是采取形成结构的方式，如日本的《企业会计原则》就分成一般原则、收益表原则和资产负债表原则三部分，具有明显的结构特征，我国台湾省的准则也有类似的结构安排；另一种是不分层次结构，按照每个专题分别制定。采用这种方式的有国际会计准则、美国的《财务会计准则公告》以及英国的《标准会计惯例公告》。我国会计准则从纵向上，分为两个层次，即基本准则（企业会计准则）和应用准则（具体会计准则），具体会计准则又分为通用业务会计准则，财务报表会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。从横向上，每一具体会计准则一般包括引言（准则范围）、定义（某准则涉及的概念）、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则（解释权和生效日期）七个部分。会计准则体系的建立1、1988年10月31日财政部会计事务管理司成立会计准则组，并召开会计准则组第一次会议，研究制定会计准则的有关准备工作。2、1989年1月6-12日中国会计学会会计基本理论与会计准则研究组在上海召开会计准则专题理论研讨会，会议就会计准则与会计制度的关系、会计准则的内部结构、研究会计准则的思路及发布机构等问题进行了讨论。3、1989年3月8日会计事务管理司会计准则组发布《关于拟定中国会计准则的初步设想（讨论稿）》和《关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）》。4、1989年3月下旬至6月初会计准则组赴上海、浙江、广东、江西等地邀请有关部门、单位的专家教授、会计工作者，就《关于拟定中国会计准则的初步设想（讨论稿）》和《关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）》进行座谈讨论，广泛征求意见。同时，会计事务管理司向财政部领导报送《关于制定我国会计准则问题的调查报告》，部领导先后在报告上批示。5、1989年10月30日国家自然科学基金会批准会计准则组研究课题《中国会计核算规范体系研究》，并在资金上给予支持。6、1989年11月国家科委软科学基金批准会计准则组《中国会计准则问题研究》课题，并在资金上给予支持。同时，会计准则组开始起草《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》，并提交内部讨论。7、1990年4月会计准则组提出《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》。8、1990年5月在海口市召开了沿海六省市会计准则研讨会，主要就《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》进行讨论。9、1990年9月会计事务管理司组团，一行五人赴英国考察会计准则情况。10、1990年7月至8月，会计准则组成员赴天津、上海、厦门调查，邀请有关院校，企业事业单位的专家教授和会计实务工作者，对提纲进行讨论。征求意见。11、1990年11月1日财政部提出《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》（讨论稿）12、1990年11月19-22日财政部主持召开全国会计工作会议暨全国会计工作“双先”表彰大会。会上对《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》（讨论稿）进行了讨论。13、1991年6月23日国务院办公厅发出国办（1991）37号文，“转发财政部关于进一步实施〈会计法〉加强会计工作的请示的通知”。14、1991年7月29日财政部发布《会计改革纲要（试行）》。15、1991年11月26日财政部发布《企业会计准则第一号——基本准则（草案）》，发各省、自治区、直辖市、计划单列市以及国务院有关部门征求意见。16、1992年1月10日国务委员、财政部部长王丙乾在会计事务管理司《情况反映》“关于企业联合经营财务会计核算问题的调查”上作重要批示。17、1992年2月26-28日财政部在深圳市主持召开会计准则国际研讨会。与会代表有中外会计专家、会计理论和会计实务工作者。18、1992年3月28日国务委员、财政部部长王丙乾在会计事务管理司关于《会计准则国际研讨会总结》上批示“为适应改革的新形势，应加快研究和制定会计准则。”19、1992年5-6月间国务院朱副总理就发展我国注册会计师事业和会计制度改革、向国际会计准则靠拢发表重要讲话。20、1992年6月11日《人民日报》发表国务委员、财政部部长王丙乾的文章《加强会计工作，促进经济更快、更好地发展》。21、1992年6月25-26日财政部在北京召开了由国务院有关部、委、局、总公司以及首钢等在京大中型企业财务部门负责人参加的会计准则座谈会。22、1992年7月8日中央电视台“新闻联播”节目播出“中国会计制度酝酿重大改革”的新闻。次日，《人民日报》头版头条发表《中国会计制度酝酿重大改革》的报导。23、1992年7月23-29日财政部召开全国财政工作会议。会议对《企业会计基本准则》进行了讨论。24、1992年7月25-8月5日财政部代表赴美国就会计准则技术援助项目与世界银行谈判，并就其规模、内容和期限达成初步意向。25、1992年9月30日财政部正式聘请前世界银行财务顾问莫里斯。C.莫德先生为中国会计准则技术援助项目特别咨询专家，负责就会计准则技术援助项目的计划、实施和监督及会计准则起草提供咨询。26、1992年10月6日财政部发布《关于深化会计改革，加强会计工作，促进经济更快、更好发展的意见》，明确提出制定会计准则，改革会计核算制度是当前会计改革必须集中精力抓好的三件事之一。27、1992年11月30日经国务院批准，财政部部长刘仲黎以第5号令签发了《企业会计准则》，并于1993年7月1日起施行。28、1992年12月2日财政部与中央电视台联合制作的《企业财务会计改革讲座》开播。29、1992年12月3日财政部主持召开了《企业财务准则、企业会计准则发布》新闻发布会。国内外多家新闻单位派记者参加了发布会。30、1992年12月4日《人民日报》以《我国财务会计管理制度进行重大改革》为题、12月5日《中国财经报》以《企业财务准则、企业会计准则颁布》为题、以及其他各报分别报导了《企业会计准则》颁布的重要新闻。12月7日，《经济日报》全文登载了《企业会计准则》。会计准则制定程序财政部会计司（以下简称“会计司”）负责会计准则的草拟工作，实行项目起草组负责制。项目起草组原则上以会计司各处为单位组成，吸相关人员参加。会计准则的制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。（一）立项阶段：会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见。会计准则立项意见应包括对立项的背景和理由做出说明。会计司根据会计准则委员会和有关方面的意见和建议，对会计准则立项意见做出修改调整，按规定程序报财政部领导批准后正式立项。会计司应将立项情况向会计准则委员会通报，并向社会公布。会计准则委员会应根据需要，结合确定的会计准则项目和立项意见，成立项目研究组，开展课题研究，形成研究报告。（二）起草阶段：会计准则项目立项后，会计司应即组成项目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向会计准则委员会通报。项目起草组根据所承担的会计准则项目，及时提出工作计划和时间表，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，起草完成讨论稿，由会计司提交会计准则委员会征求意见，修改后形成征求意见稿。（三）公开征求意见阶段：会计司应通过向各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）以及国务院有关业务主管部门印发征求意见稿、在会计准则委员会网站和其他主要媒体上公布、召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。项目起草组应对公开征求的意见进行汇总，并根据反馈意见对征求意见稿进行修改，形成草案，由会计司再次提交会计准则委员会征求意见。（四）发布阶段：项目起草组根据会计准则委员会的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序报送财政部领导审定后，由财政部发布并组织实施。我国自1992年开始发布第一个会计准则——《基本会计准则》，至今已经发布了一个基本会计准则和38个具体会计准则。企业会计准则－现金流量表企业会计准则-关联方关系及其交易的披露企业会计准则-资产负债表日后事项企业会计准则-债务重组企业会计准则-收入企业会计准则-投资企业会计准则-建造合同企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正企业会计准则-非货币性交易企业会计准则-或有事项企业会计准则-无形资产企业会计准则-借款费用企业会计准则-租赁企业会计准则-固定资产企业会计准则-存货企业会计准则-中期财务报告2005年7月19日，财政部发布了《企业会计准则第××号——资产减值》、《企业会计准则第××号――企业合并》、《企业会计准则第××号――合并财务报表》、《企业会计准则第××号――生物资产》、《企业会计准则第××号――石油天然气开采》、《企业会计准则第××号――捐赠与补助》和《企业会计准则第××号――投资性房地产》等七项会计准则征求意见稿。这是继今年6月2日发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿、6月22日就《企业会计准则第××号——外币折算》、《企业会计准则第××号――分部报告》和《企业会计准则第××号――财务报表列报》等三项具体会计准则草案公开征求意见后，财