政与非会计1(导论)

政府与非营利组织会计Accounting主讲：张彪政府与非营利组织会计Accounting导论第1节社会组织的种类第2节政府与非营利组织的类型与特征第3节政府与非营利组织的运行环境第4节政府与非营利组织会计的组成体系第5节政府与非营利组织会计的规范体系第一章政府与非营利组织会计Accounting第1节社会组织的种类一、社会组织的分类二、政府三、非营利组织政府与非营利组织会计Accounting第1节社会组织的种类社会组织区分为三大部门：第一部门－－企业，第二部门－－政府，第三部门－－非营利组织。这就是所谓的三大部门或称之为三元结构。三大部门的划分，对于合理配置私人产品、公共产品、准公共产品生产资源，健全统一、开放、竞争、有序的市场体系，走新型工业化道路，大力实施科教兴国战略和持续发展战略，促进政府职能的转变，大力发展科技、文化艺术、教育、医疗、社会福利等准公共产品的生产，建立人与自然和谐、共生的社会都具有重要意义。一、社会组织的分类政府与非营利组织会计Accounting二、政府政府是指国家权力的执行机关，即国家行政机关。具体来说，政府是接受人民委托，利用公共资源，为公众提供各种服务，且不以营利为目的的社会管理机构。确切地说，政府指的是整个公共部门。现代社会的维系和发展离不开政府。关键原因在于它提供了多种多样的、企业无法提供的服务的活动，而这些服务活动无论对于个人还是整个社会都是非常必要的。政府与非营利组织会计Accounting在西方，例如美国的政府，既包括政府各类行政机关，也包括政府所属的公立非营利组织（如学校、医院等），还包括政府举办的公立企业或政府企业。但不包括私立非营利组织和私立企业。美国将政府区分为一般目的政府与特殊目的政府：一般目的政府：包括联邦政府、州政府、市政府、县政府、镇政府。他们提供一般的服务：警察消防、卫生设施、道路桥梁、健康福利等。特种目的政府：包括独立学区、公立高等院校、特区。他们提供一种或有限的几种服务：教育、水土保护等。政府与非营利组织会计Accounting而在我国，政府的含义比较窄，一般仅指各级政府机关、立法机构、检察机关、审判机关和军队。由于我国实行共产党领导下的多党合作、民主协商制度，各党派、各人民团体与执政党一起履行管理国家事务的政府职能，它的部分经费也由国家拨款，被视为广义的政府单位。国有企业和事业单位不属于政府单位。我国将政府单位分成各行政单位，政府财政向各行政单位分配资金，各行政单位独立组织会计核算。因此，我国的政府单位由财政机关和行政单位组成。政府与非营利组织会计Accounting我国行政单位有那些?•国家立法（权力）机关：全国人大，地方各级人大•行政机关：中央人民政府，地方各级人民政府•审判机关：各级人民法院（最高、高级、中级、基层法院）、专门人民法院（如:军事法庭）•检（监）察机关：各级检察机关（最高、高级、中级、基层检察院）、专门人民检察院；•军事：中央军事委员会（人民解放军、武装警察部队、民兵）•各党派：中国8个民主党派（中国国民党革命委员会、中国民主同盟、中国建国、中国民主促进会、中国民工民主党、致公、九三学社、台湾民主自治同盟）•人民团体：中国10多个（中华全国总工会、中华全国青年联合会、中国共产主义青年团、中华全国妇女联合会、中华全国工商业联合会、中国对外商业联合会、中国人民对外友好协会、中国文学艺术界联合会、中国作家协会、中华新闻工作者协会、中国科学技术协会、中华全国归国华侨联合会、中国残疾人联合会等）政府与非营利组织会计Accounting三、非营利组织关于非营利组织的概念及范围，理论界众说纷纭。日本学者川口清史认为：非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。美国学者莱斯特•M•萨拉蒙认为，非营利组织具有组织性、私有性、非营利性、自治性、自愿性等5个方面的特征。联合国的国民经济核算体系规定：非营利组织与其他社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠；如果一个组织的一半以上收入来自以市场价格销售的收入，就是营利部门，而一个组织的资金主要依靠政府的资助则是政府部门。政府与非营利组织会计Accounting上述各种有关非营利组织的界定，并不包括非营利组织整体范围，而只是非营利组织的一个部分，可以称之为民间非营利组织或私立非营利组织。我国财政部在制定会计制度时，将上述非营利组织称为民间非营利组织。财政部对民间非营利组织的确认，事实上意味着还存在其他的非营利组织。非营利组织的界定应当着重于不以获取利润为目的以及不履行政府职能，除了民间性特点外，只要符合前述组织特点，都应当界定为非营利组织。综上所述，非营利组织是不以获取利润为目的，不履行政府职能，为社会公益服务的独立组织。政府与非营利组织会计Accounting非营利组织分为公立非营利组织与民间非营利组织。民间非营利组织是指其主要资金来源于民间的非营利组织。在我国，民间非营利组织及其范围在《民间非营利组织会计制度》中得到了明确规定。民间非营利组织具体包括哪些单位？民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。政府与非营利组织会计Accounting非营利组织分为公立非营利组织与民间非营利组织。对于公立非营利组织，许多会计学者认为就是我国的事业单位。其实，事业单位应当说是我国计划经济时代的产物，它与非营利组织在性质、资金来源、产品、管理方式上都存在差异。不过，随着我国社会经济改革进一步深化，事业单位管理体制的改革正在稳步推进，许多事业单位已经或正在转变为非营利组织。结合我国的具体国情，将我国的事业单位归类为公立非营利组织并无不妥。政府与非营利组织会计Accounting我国事业单位的主要类别•教育事业单位、科技事业单位、文化事业单位、卫生事业单位、体育事业单位、新闻出版事业单位、广播电视事业单位、勘查设计事业单位、勘探事业单位、农业事业单位、林业事业单位、畜牧业事业单位、渔业事业单位、水利事业单位、交通事业单位、气象事业单位、地震测防事业单位、海洋事业单位、环境保护事业单位、信息咨询与计算事业单位、知识产权事业单位、进出口检验事业单位、物资仓储事业单位、城市公用事业单位、社会福利事业单位、经济监督事务事业单位、法律咨询服务事业单位、人才交流事业单位、机关后勤服务事业单位、其它中介服务事业单位等。政府与非营利组织会计Accounting第2节政府与非营利组织的类型和特征一、政府与非营利组织的类型二、政府与非营利组织的特征政府与非营利组织会计Accounting第2节政府与非营利组织的类型和特征政府与非营利组织的类型主要有：（1）政府部门：联邦、州、县、市、镇、村，以及其他地方政府机关或特区；（2）教育机构：幼儿园、小学、中学、职业技术学校和高等院校；（3）健康和福利组织：医院、疗养院、儿童保护组织、红十字会等；一、政府与非营利组织的类型政府与非营利组织会计Accounting（4）宗教组织：青年男子基督徒协会、其他与宗教相关的组织（5）慈善组织：联合道路、社区心连心及类似筹资机构，相关慈善机构和其他慈善组织；（6）基金会：为教育、宗教或慈善目的而建立的私人信托或公司。以上只是一个常用的分类方法，可能有不少重叠。例如，许多慈善机构由教会经营，而政府又大量涉足于教育、健康和福利活动中。政府与非营利组织会计Accounting二、政府与非营利组织的特征政府与非营利组织的特征表现在：1.建立和运行的目的不在于营利，并且一般不需要交纳所得税。因此，会计核算上没有利润指标，也没有所得税及相关科目。2.由委托人或选举人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额。因此，会计核算上没有“所有者权益”相关科目。3.财务资源的提供者不一定可以直接或按比例收到相应的货品或服务。因此，会计核算上没有收入与费用相配比原则。4.重要的运行政策由选举人或相应的权利机构如州立法委员会、市议会、医院理事会通过投票表决来制定。政府与非营利组织会计Accounting第3节政府与非营利组织的运行环境一、政府与非营利组织运行环境类似于企业之处二、政府与非营利组织运行环境的独特之处政府与非营利组织会计Accounting第3节政府与非营利组织的运行环境政府与非营利组织在许多方面类似于企业：（1）它们都是统一经济体系不可分割的一部分，都要使用财务、资本和人力资源来实现自己的目的；（2）它们都要取得稀缺的资源，并将其转化为各自提供的产品或服务；（3）在有些情况下，它们会提供相似的产品。例如政府和企业都可能拥有并经营交通运输系统；一、政府与非营利组织运行环境类似于企业之处政府与非营利组织会计Accounting（4）它们的财务管理过程基本相似，都必须建立有效的信息系统，会计系统是其中不可分割的一部分，从而为管理层、权力机构及其有关方面提供相关的、及时的信息，以便对稀缺资源的使用进行计划、指导、控制和评价。（5）由于它们的资源都是稀缺的，都有必要采用成本分析和其他控制评价技术，来确保资源使用的经济性、有效性和高效率。政府与非营利组织会计Accounting二、政府与非营利组织运行环境的独特之处尽管政府与非营利组织的运行环境在许多方面与营利性企业组织具有相似性，但政府与非营利组织的运行环境同样在不少方面与营利性企业组织存在着相当的差别。差别主要表现在组织目标、财务资源的来源、管理和控制等方面。政府与非营利组织会计Accounting(一)组织目标获取利润是营利性企业组织的目标。但政府与非营利组织的目标则是在其财力允许的范围内向公民提供尽可能多的产品或服务。政府与非营利组织通常按年编制预算，也即财力通常按年运行。每年，政府与非营利组织都会尽可能多地去筹集可用的资源，然后把这些资源全部都花赞在其公民身上。政府与非营利组织每年尽可能多地去筹集可用资源的目的，是为了能够向其公民提供更多更好的产品或服务，而不是为了增加组织自身的财富。而营利性企业组织则不同，它们尽可能多地去筹集可用资源的目的，是为了增加其自身的财富：由于政府与非营利组织的存在是为其公民的利益而耗用持有的资源，因此，其财务管理的重点是财务资源的取得和使用，而不是净利润或每股收益。政府与非营利组织会计Accounting(二)财务资源的来源对营利性企业而言，财务资源典型的非债务来源是所有者的出资以及销售产品或服务的收入。但这些都不是政府与非营利组织财务资源的主要来源。政府单位财务资源的主要来源是税收收入。除此之外，还有收费收入、罚款和没收收入等。从其他政府单位取得的补助收入和共享收入也是地方政府的重要收入来源。非营利组织财务资源的来源视不同的非营利组织而有所差异。宗教组织和慈善组织通常依赖于捐赠收入，虽然它们也可能会有其他的收入来源。一些高等院校主要依靠捐赠收入和信托基金的收益来维持运行，而另—些高等院校则主要依靠政府的拨款、政府的补助以及学杂费收入来维持运行。医院通常向其病人收费，并将收费收入作为其重要的收入来源，虽然很少有医院会完全依据病人的支付能力来接收病人。也有些医院则大量依靠捐赠、政府的补助来维持运行。政府与非营利组织会计Accounting在上述政府与非营利组织的收入来源中，税收收入是政府通过征税特权强制取得的财务资源，各种收费收入通常直接以提供产品或服务的成本为基础而不考虑获取盈利，捐赠收入是社会为表示向政府与非营利组织所提供的公共产品或服务的支持而无偿向政府与非营利组织提供的财务资源。由于政府与非营利组织不需要确定业务活动的净收益，因此，也就不需要像营利性企业组织那样对投入资本和业务活动中产生的收入进行区分。对于政府与非营利组织来说，1美元，无论是通过征税、接受捐赠、收取费用、出售资产、贷款或其他什么方式取得的，都是一项可以使用的财务资源。政府与非营利组织会计Accounting(三)管理和控制营利性企业向消费者提供的产品或服务如果不能获利就会被调整或退出市场。在营利性企业和消赞者之间，营利性企业向消费者提供产品或服