政府与非营利组织会计财政周转金

第一节财政周转金一、周转金的含义财政周转金是指各级财政机关为了提高财政资金的使用效益，将资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款，支农周转金等。二、财政周转金所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成国家信用。国家信用与银行信用的区别（1）信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府（国家），是一级国家政权的代表；银行信用的主体是企业性质的金融机构。（2）资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金，是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金，并支付利息。（3）目的不同。财政周转金主要是贷放于社会效益好经济效益差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银行信用则是以营利为目的，在保证其资产的安全性、流动性的前提下，强调项目的经济效益。（4）在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷计划中起“拾遗补缺”的作用。（5）资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放，没有指定范围。三、财政周转金的管理原则1、控制规模2、限定投向3、健全制度4、加强监督四、地方财政周转金会计核算业务分为：资产、负债、净资产、收入和支出五类类别科目设置类别科目设置资产类其他财政存款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金负债类借入财政周转金净资产类财政周转基金支出类财政周转金支出收入类财政周转金收入第二节财政周转金资产的管理与核算1.概念：财政周转金资产是地方财政周转金管理机构所掌握或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政周转金放款，借给下级的财政周转金、待处理财政周转金。2.地方财政周转金存款的管理与核算（1）含义：地方财政周转金存款是地方财政周转金管理机构代表政府掌管的财政资金，须在央行批准的金融机构开设计息的存款账户，并按照实际发生数及时入账进行管理核算。（2）核算：设置“其他财政存款”科目核算。借方反映财政周转金的增加数，贷方反映财政周转金的减少数，余额在借方，反映地方财政周转金的实际结存数。例：某市财政周转金管理机构将财政周转金50000元，贷给用款单位。借：财政周转金放款50000贷：其他财政存款50000二、财政周转金放款的管理与核算1.含义：财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的有偿资金，财政对此拥有债权。2.核算：设置“财政周转金放款”科目，将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。借方余额反映总预算会计掌握的有偿资金放款数，年终余额结转下年。例2：某县财政向某种粮大户贷放支农周转金50000元。借：财政周转金放款50000贷：其他财政存款50000例3：某市财政收回贷放的小型技措贷款10万元，资金占用费收入5000元。借：其他财政存款105000贷：财政周转金放款100000财政周转金收入——资金占用费收入5000三、借出财政周转金的管理与核算1.含义：是上下级之间调剂借用财政周转金。当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借款。2.核算：设置“借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。例4：某市财政向所属A县借出专项周转金20万元。借：借出财政周转金——A县200000贷：其他财政存款200000接上例，某市财政向所属A县借出的专项周转金到期收回，本金20万元，资金占用费4000元，凭银行的资金到账通知年记账。借：其他财政存款204000贷：借出财政周转金——A县200000财政周转金收入——占用费4000四、待处理财政周转金的管理与核算1.含义：待处理财政周转金是周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。2.核算：设置“待处理财政周转金”科目，逾期未还的财政周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。例5：某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款150000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。借：待处理财政周转金150000贷：财政周转金放款150000例6：经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。借:财政周转基金150000贷：待处理财政周转金150000第三节财政周转金负债和净资产管理与核算一、财政周转金负债的管理与核算1.含义：财政周转金管理机构承担的能以货币计量、需以资产偿还的债务。2.核算：设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。例1：某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金500000元。借：其他财政存款500000贷:借入财政周转金500000例2：接上例，归还财政专项周转金，本金500000元，利息2000元。借：借入财政周转金500000财政周转金支出-占用费支出2000贷：其他财政存款502000二、财政周转金净资产的管理与核算1.含义：各级财政所掌管的可有偿使用的政府性财政资金。它反映一级地方财政周转金的规模，其资金来源主要有两个方面：（1）预算支出安排，如基本建设拨改贷支出等，在列报预算支出的同时转入。（2）周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后转入，用于补充财政周转金。2核算：设置“财政周转基金”科目。（1）用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目；同时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目。（2）用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。例：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出8000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出8000000贷：国库存款8000000同时，记：借：其他财政存款8000000贷：财政周转基金8000000第四节财政周转金收入的核算一、财政周转金收入的管理与核算1.含义：财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。（1）资金占用费，指因财政周转金放款和借出财政周转金而收取的资金占用费收入（2）利息收入，指地方财政周转金管理机构在银行存款的利息。2.核算：设置“财政周转金收入”科目。本科目设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细科目。取得利息收入时，借记“其他财政存款”贷记本科目（利息）；取得占用费收入时，借记“其他财政存款”，贷记本科目（占用费）；年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目，结余后，本科目无余额。例：某市财政收回贷放财政周转金，本金200000元，资金占用费收入1000元。借：其他财政存款201000贷：财政周转金放款200000财政周转金收入——占用费1000例：收到银行存款利息收入1500元借：其他财政存款1500贷：财政周转金收入——利息1500第四节财政周转金支出的管理与核算一、财政周转金支出的管理与核算1.含义：指财政周转金管理机构在开展业务中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务支出费支出。（1）占用费支出，指因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。（2）业务费支出，指委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出2.核算：设置”财政周转金支出”科目。本科目应设置“占用费支出”和“业务支出费”两个明细科目。支付占用费时，借记本科目（占用费），贷记“其他财政存款”；支付业务费时，借记本科目（业务费），贷记“其他财政存款”；例：某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费5000元。借：财政周转金支出——占用费5000贷：其他财政存款5000例：年末，将“财政周转金支出”科目借方余额5000元，转入“财政周转金收入”科目借方。借：财政周转金收入5000贷：财政周转金支出5000例：年末，将对冲后“财政周转金收入”贷方余额12000元转入“财政周转基金”科目。借：财政周转金收入12000贷：财政周转基金12000政府间往来1.由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类。2.核算:(1)财政与预算单位间的暂付应收款纳入“暂付款”科目。（2）财政系统内上下级财政机关之间纳入“与下级往来”科目核算。第一节上下级财政之间的资金往来1.含义：上下级之间的资金往来，由上解、补助、往来借垫等多种业务引起，而且由于体制性上解和专项上解、体制性补助和专项补助并存，上下级财政之间的往来错综复杂。2.上下级之间往来通过国库进行3.涉及到的会计科目资产类与下级往来收入类补助收入上解收入负债类与上级往来支出类补助支出上解支出净资产类预算结余基金预算结余一、与下级往来的核算•为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。•借给下级财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。•体制结算中应由下级财政上缴的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。•“与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。•当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项；当“与下级往来”科目出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。•“与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。•【例3—25】某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。借：与下级往来——甲县500000贷：国库存款500000•【例3—26】接上例，甲县根据库款情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记:借：国库存款250000贷：与下级往来——甲县250000转作补助部分，记:借：补助支出250000贷：与下级往来——甲县250000二、与上级往来的核算•某一级财政预算在出现入不敷出现象时，可以向上一级财政申请短期借款，这时，下级财政则表现为债务。另外，在年终结算时，也会发生下级财政少上解的情况，表现为应付的债务。•为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。•从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。•“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。•一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项。•在编制“资产负债表”时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。•【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款10000000贷：与上级往来10000000省财政：借：与下级往来——X市10000000贷：国库存款10000000•【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。市财政：借：与上级往来8000000贷：国库存款8000000省财