新会计准则-企业会计准则(PPT 228页)

企业会计准则2006年2月15日发布2007年1月1日在上市公司执行企业会计准则的主要特点•1、转变了会计理念，从重视利润表转向重视资产负债表；•2、基本实现了与国际财务报告准则趋同；•3、引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关；•4、限制了利润调节（保留与国际财务报告的不同之处）•5、内容、计量更趋复杂，从原偏重工商企业扩展到金融、保险和农业等行业领域。企业会计准则基本准则•一、新准则的主要内容•1、企业会计准则适用范围•适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。•2、财务会计目标•保护投资者利益，满足投资者信息需要•3、会计基础•权责发生制（不再列入会计信息要求）•4、基本准则的地位•类似国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》•我国会计准则属于法规体系的组成部分•5、基本准则的作用•一是统驭具体准则的制定。•基本准则规范了包括财务会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义及其确认、计量原则、财务报告等内在基本问题。•二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。•6、对会计信息质量的要求（8条）•真实可靠性•相关性•可理解性•可比性•实质重于形式•重要性•谨慎性要求企业对交易确认、计量和报告时应保•持应有的谨慎，不得高估资产或者收益，•低估负债或者费用。•及时性•实质重于形式•如：企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式讲，企业并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期都相当长，接近该资产使用寿命；租赁结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在承租期内承租企业有权支配该资产并从中受益等。所以从经济实质上讲，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，因此在在会计进行确认、计量、报告时，应将其视为企业的资产。•7、会计计量•历史成本又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时所支付的现金或其他等价物。•重置成本又称现行成本。指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。•（多用于盘盈固定资产的计量）•可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净额。•（通常用于存货资产减值）•现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（通常用于确认固定资产、无形资产的可收回金额时，计算未来现金流量现值和持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产）•公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。企业会计准则基本准则•二、新旧会计准则比较•1、总体框架和会计原则进行了修改和完善•2、重新定义了会计要素•3、计量属性发生了变化（会计由历史成本向公允价值计量过渡）整体结构方面•旧准则•分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共10章•新准则•1、将“一般原则”改为“会计信息质量要求”•2、增加第九章会计计量•3、将“财务报告”改为“财务会计报告”会计信息质量方面•旧准则•一般原则中规定12项基本原则•其中：会计信息质量特征7个，计量确认5个•新准则•1、客观性改为真实可靠•2、删除配比原则、权责发生制原则、划分资本性收益性支出原则•3、明晰性改为可理解性原则•4、将可比性一致性合并为可比性原则•5、增加实质重于形式原则要素原企业会计准则定义新基本准则定义资产企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债企业所承担的能以货币计量、需以资产或者劳务偿付的债务指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务所有者权益企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益收入企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入费用企业在生产经营过程中发生的各项耗费企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等4、部分常用会计科目发生了变化•新增科目•库存现金•周转材料•交易性金融资产•可供出售金融资产•持有至到期投资（减值准备）•长期股权投资（减值准备）•长期应收款•未实现融资收益•累计摊销•商誉•交易性金融负债•应付职工薪酬•应交税费•未确认融资费用•预计负债•公允价值变动损益•资产减值损失•减少科目•现金•短期投资•长期投资•产成品•包装物•低置易耗品•应付工资•应付福利费•应交税金•其他应交款•长期股权投资差额5、对财务会计报告的内容作了修改•1）财务报表定义•财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。•2）财务报表组成•至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。资产负债表（式样）会企01表•编制单位：年月日单位：•资产期末年初负债和股东权益期末年初•余额余额余额余额•流动资产：流动负债：•货币资金短期借款•交易性金融资产交易性金融负债•应收票据应付票据•应收账款应付账款•预付账款预收账款•应收利息应付职工薪酬•应收股利应交税费•其他应收款应付利息•存货应付股利•一年内到期的非流动资产其他应付款•其他流动资产一年内到期的非流动负债•流动资产合计其他流动负债•非流动资产流动负债合计•可供出售金融资产非流动负债•持有至到期投资长期借款资产负债表（式样）会企01表•编制单位：年月日单位：•资产期末年初负债和股东权益期末年初•余额余额余额余额•长期应收款应付债券•长期股权投资长期应付款•投资性房地产专项应付款•固定资产预计负债•在建工程递延所得税负债•工程物资其他非流动负债•固定资产清理非流动负债合计•生产性生物资产负债合计•无形资产股东权益•开发支出股本•商誉资本公积•长期待摊费用减：库存股•递延所得税资产盈余公积•其他非流动资产未分配利润•非流动资产合计股东权益合计•资产总计负债和股东权益总计利润表（式样）会企02表•编制单位：年月单位：•项目本期金额上期金额•一、营业收入（由主营业务和其他业务收入组成）•减：营业成本（由主营业务和其他业务成本组成）•营业税金及附加•销售费用•管理费用•财务费用•资产减值损失•加：公允价值变动损益（损失以“—”号填列）•投资收益（损失以“—”号填列）•其中：对联营合营企业投资收益•二、营业利润（亏损以“—”号填列）•加：营业外收入•减：营业外支出•其中：非流动资产处置损失•三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）•减：所得税费用•四：净利润（净亏损以“—”号填列）•五：每股收益•（一）基本每股收益•（二）稀释每股收益新准则体系的亮点•1、强调企业提供的会计信息应当有利于财务报告使用者做出全面的评价和正确的决策.•2、在真实性基础上按照国际惯例，重新要求允许使用公允价值进行计量。•3、正式确定会计计量属性包含历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业会计准则第1号存货•一、新准则主要内容•1、存货应当按照成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。•变化：•符合条件的借款费用可以计入存货成本。•商品流通企业采购费用可以计入存货成本。•存货准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定（按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理），从而允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中（而不再只限于使用专门借款购建的固定资产）。因此，使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也会受到一定程度的影响：将导致使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。从而使那些专门为出售而生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业所对外提供的会计信息更加真实、可靠。•例如，船业公司A（以下简称A公司）按照与远洋运输公司B（以下简称B公司）签订的合同，于2007年7月1日开工，为B公司建造大型车辆滚装船，预计建造工期为22个月。为建造该型车辆滚装船，A公司于2007年6月30日由银行借入3年期、到期还本付息，不计复利的专门借款2000万元。2007年度，A公司借入该项专门借款计提的借款利息为95万元，其中按照《企业会计准则第17号———借款费用》中第六条第一款的规定计算的符合资本化的借款利息为25万元，即应将借款利息中的25万元计入存货成本（该大型车辆滚装船的成本），而将其余70万元的银行借款利息计入发生当期的财务费用；但按照旧存货准则的规定则应将95万元的借款利息全部计入发生当期的财务费用。•新存货准则取消了商品流通企业存货采购成本确定的条款。旧存货准则第6条规定，“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。而新存货准则则取消了这条规定，并在“不计入存货成本”的项目中相应地取消了“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”。•2、发出存货成本方法应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。不允许采用后进先出法•新存货准则第14条规定，“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，与旧存货准则相比，取消了后进先出法、将企业发出存货成本的确定方法仅限于个别计价法、先进先出法、加权平均法等3种，对个别计价法的运用也进行了限定，企业通常采用的方法就只有2种即先进先出法和加权平均法，从而减少了企业可选择的空间。•由此产生的影响表现为：•①在一定程度上减少了企业利润操纵的机会，避免了存货的实物流转与成本流转相互脱节的问题；•②避免资产负债表日存货资产价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点；•③不会降低上市公司的报告期利润，从而不会使股票价格降低；•④与修改后的《国际会计准则第2号》保持一致。•3、资产负债表日的期末存货计量•按照存货成本与可变现净值孰低计量•存货成本＜可变现净值按成本计量•存货成本＞可变现净值按可变现净值计量•差额计提存货跌价准备•计入当期损益•资产负债表日，企业确定存货可变现净值时，如果减值影响因素已经消失，原减记金额应当恢复，从原计提的存货跌价准备内转回。•可变现净值的特点：•1）是存货预计未来预计现金流量（未来净现金流入），不是存货的售价或合同价；•2）销售存货预计现金流入应抵减可能发生相关税费、销售费用、加工成本等；•3）确定可变现净值必须建立在取得确凿证据的基础上。•4）每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。可变现净值的确凿证据：•指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证据•（1）产成品或商品的市场销售价格；•（2）与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格；•（3）供货方、销售方提供的有关资料；•（4）生产成本资料。•5）不同存货可变现净值的确定：•（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的相关税费和销售费用后的金额确定；••二、会计处理•例：2006年12月31日，甲公司某商品的账面成本为10万元，由于市场价格下跌，导致该商品的可变现净值低于其成本。该商品的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。•借：资产减值损失•—存货减值损失2（万元）•贷：存货跌价准备2（万元）•假定2007年6月30日，由于该商品市场价格有所上升，预计可变现净值变为9.5万元•借：存货跌价准备1.5（万元）•贷：资产减值损失•—存货减值损失1.5（万元）•若2007年12月31日，该商品市场价格进一