新医院会计制度讲解(财政部)

新《医院会计制度》讲解财政部会计司张娟[e-mail]新《医院会计制度》文号：财会[2010]27号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止改革篇内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》分行业会计制度医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式2、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理：——自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；——财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出/管理费用贷：累计折旧3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新：——要求以科室为对象归集直接成本——要求医院提供成本报表五、新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核算→药品：进价核算6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目/旧制度共43个科目9、改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表10、引入注册会计师审计制度内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题适用范围不再包括基层医疗卫生机构企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行核算基础“医院会计采用权责发生制基础”会计要素资产、负债、净资产、收入和费用费用VS支出会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目基建投资会计核算原则按国家有关规定单独建账核算将基建账数据并入会计“大账”制定解释权限三、资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金在加工物资在加工材料银行存款银行存款待摊费用待摊费用零余额账户用款额度+零余额账户用款额度短期投资长期投资对外投资其他货币资金其他货币资金固定资产固定资产财政应返还额度+财政应返还额度累计折旧应收在院病人医疗款应收在院病人医药费在建工程在建工程应收医疗款应收医疗款固定资产清理其他应收款其他应收款无形资产累计摊销无形资产坏账准备坏账准备预付账款长期待摊费用库存物资药品药品进销差价库存物资待处理财产损溢待处理财产损溢开办费（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度财政授权支付年终终了借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围：应收医疗款+其他应收款允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等（二）应收及预付款项坏账准备由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%）→财务制度明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额）坏账核销条件账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款→新增（二）应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理（三）存货—库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算→进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理（三）存货—库存物资重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本（三）存货—库存物资2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：借：待冲基金贷：库存物资（三）存货—库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损发现时：借：待处理财产损溢待冲基金贷：库存物资报经批准处理时：借：其他支出库存现金、其他应收款等贷：待处理财产损溢（三）存货—在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配（三）存货—在加工物资生产费用的归集与分配1、直接材料：构成药品/材料实体能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入2、直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入3、其他直接费用能单独区分、直接计入（三）存货—在加工物资生产费用的归集与分配4、间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等5、期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本在加工物资自制物资委托加工物资药品1药品2间接费用直接材料直接人工间接费用直接材料直接人工间接费用（三）存货—在加工物资账务处理：发生直接/间接费用借：在加工物资—自制物资—×药品[直接费用]在加工物资—自制物资—间接费用[间接费用]贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等期末分配间接费用借：在加工物资—自制物资—A药品—B药品贷：在加工物资—自制物资—间接费用完工物资入库借：库存物资贷：在加工物资—自制物资—×药品（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费（四）投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款以固定资产、已入账无形资产取得：借：长期投资——股权投资累计折旧/累计摊销（其他支出）贷：固定资产/无形资产应交税费、银行存款等（其他收入）无偿调入：借：长期投资贷：应交税费、银行存款等其他收入（四）投资—短期投资、长期投资3、持有投资期间取得投资收益的账务处理短期投资：于收到利息时：借：银行存款贷：其他收入——投资收益长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款贷：其他收入——投资收益长期债权投资：按期确认利息收入时：借：长期投资（债权投资—应收利息）[到期一次还本付息]或：其他应收款[分期付息、到期还本]贷：其他收入——投资收益（四）投资—短期投资、长期投资4、处置投资的账务处理出售或到期收回短期投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资——股权投资其他应收款（其他收入——投资收益）出售或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（债权投资—成本、应收利息）/长期投资（债权投资）、其他应收款（其他收入——投资收益）（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高500→1000（专用设备800→1500）2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧（增设备抵科目）4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值（五）固定资产重点关注：1、固定资产的范围2、固定资产的取得使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等改扩建/大型修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额（五）固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围除图书外的尚未提足折旧的固定资产折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金医疗业务成本、管理费用、其他支出等贷：累计折旧要求：在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例（五）固定资产4、后续支出资本化处理增加使用效能/延长使用寿命一般为改扩建、大型修缮支出费用化处理维护正常使用一般为修理支出（五）固定资产5、固定资产的处置出售、报废、毁损→通过“固定资产清理”