新旧高等学校会计制度对比讲解

新旧高等学校会计制度讲解主讲：周宜军本讲座主要内容一、新高校会计制度改革的总体思路二、资产业务会计处理的对比分析三、负债业务会计处理的对比分析四、净资产业务会计处理的对比分析五、收入业务会计处理的对比分析六、费用业务会计处理的对比分析七、新旧制度下的会计报表一、新高校会计制度改革的总体思路与现行《高等学校会计制度（试行）》比较，征求意见稿的主要变化包括如下方面：（一）高等学校会计由旧制度的一般采用收付实现制、但经营性收支业务的核算采用权责发生制，改为全部采用权责发生制为基础。（二）新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容；（三）为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧，并修改了会计要素和会计科目。（四）为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”；（五）对收入支出类会计科目的设置进行了调整，以更好地反映高等学校现实的收支情况；（六）规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成（如取消了现行资产负债表中收入、支出项目），改进了报表格式、完善了报表体系。征求意见稿的基本理念是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。权责发生制能客观公正地反映绝对会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。以权责发生制为基础进行的会计核算，能够准确反映行政事业单位的资产情况、负债情况、偿债才能、债务风险以及项目运行成本，最终服务于预算管理目标。而以高等学校为代表的事业单位，此前一直执行的以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政预算管理目标越来越不相适应。事业单位以往在会计核算时，经费账和基建账相互分离，而且固定资产都是采用历史成本价记账，没有计提折旧，因此就不能综合、真实地反映单位的资产情况。此外，《高等学校会计制度》与《企业会计制度》不同的是，高等学校的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，以净资产取代了在公司中普遍采用的所有者权益会计要素。在《高等学校会计制度》中，也没有将结余、利润等列为高等学校的会计要素。二、资产业务会计处理的对比分析（一）、会计科目的变化1、旧制度的资产科目现金、银行存款应收票据、应收及暂付款、借出款材料对校办产业投资、其他对外投资固定资产、无形资产2、新制度下的会计科目库存现金、银行存款、零余额账户用款额度财政应返还额度应收票据、应收账款预付账款、其他应收款存货长期投资固定资产、累计折旧、在建工程、基建工程固定资产清理无形资产、累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢（二）、资产业务的会计核算变化：1、货币资金业务的核算变化：（1）、将原“现金”科目改为“库存现金”，核算高等学校的库存现金。增加了现金短缺或溢余的会计处理：发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕。尚未查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算，现金短缺或溢余查明原因后，作如下账务处理：如为现金短缺，属于应由负责人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他费用”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，贷记“其他收入”科目。（2）、“银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。（3）、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（4）、增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额度”科目。“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）、保留了“应收票据”科目。“应收票据”核算高等学校因开展业务活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。但应收票据的贴现差额改为计入“财务费用”科目；增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。（2）、取消了“应收及暂付款”、“借出款”科目。新增“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。“应收账款”科目核算高等学校因开展业务活动应收取的款项。明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他费用”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间收回的，贷记“其他收入”科目）。“预付账款”科目仅核算高等学校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项，但不包括按合同规定向施工企业预付工程进度款（通过“基建工程”、“在建工程”科目核算），如有确凿证据表明预付账款不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品的，应当将预付账款账面余额转入其他应收款。“其他应收款”科目核算高等学校除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收、暂付款项包括职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、应收对外投资的利息或股利等。明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他费用”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他收入”科目）。3、存货业务会计核算的主要变化：（1）、将原“材料”科目改为“存货”科目，核算高等学校库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。（2）、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。增加：接受捐赠、无偿调拨的存货，其成本比照同类物品的市场价格或者有关凭据注明的金额确定，借记“存货”，贷记“捐赠收入”、“财政补助收入”等科目。（3）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目，贷记“存货”。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。（4）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，应当按比照同类或类似存货市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏或者毁损、报废的存货，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，按照存货账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。4、投资业务会计核算的主要变化：（1）、取消了原“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目，改设“长期投资”科目，并按照“股权投资”和“债权投资”设置明细科目。高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、财政部门关于对外投资的有关规定。（2）、对外投资业务的会计处理不再涉及“事业基金—投资基金”，投资收益计入“其他收入”科目。其核算思路基本与企业会计制度相同。（3）、“长期投资-股权投资”核算高等学校持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，主要指对本校资产经营公司的投资。长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括支付的税金、手续费等相关交易费用）作为初始投资成本；以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值加上应支付的相关税费作为投资成本；接受捐赠、无偿调拨的长期股权投资，按在原单位的原账面价值作为投资成本。长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入”科目。处置长期股权投资，其账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益（“其他收入”）。（4）、“长期投资-债权投资”核算高等学校购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资，主要指长期持有的国债。到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”明细科目。长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括支付的税金、手续费等相关交易费用）作为初始投资成本。接受捐赠、无偿调拨的长期债权投资，按在原单位的原账面价值作为投资成本。长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。处置长期债权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益（“其他收入”）。5、固定资产业务会计核算的主要变化：（1）、将基建帐纳入财务会计帐，增加了“基建工程”、“在建工程”等科目，增加了专门借款利息资本化的处理。其中：A、“基建工程”科目：核算高等学校经发展规划部门批准而进行的建造、改建、扩建固定资产等工程及设备购置所发生的建设成本。下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，进行明细核算。“建筑安装工程投资”明细科目：核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付工程款（含预付备料款）。本一级明细科目下设置“建筑工程”和“安装工程”两个二级明细科目。“设备投资”明细科目：核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需安装设备、不需安装设备和未达到固定资产标准的工具、器具的实际成本。本一级明细科目下设置“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”三个二级明细科目。“待摊投资”明细科目：核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应分摊计入有关工程项目和在安装设备成本的各项间接费用支出。本明细科目的具体核算内容包括：工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、筹资费、合同公证费及工程监理费、其他。“其他投资”明细科目：核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的购置现成房屋和取得无形资产发生的支出。高等学校为取得土地使用权所支付的土地出让金，在本明细科目核算。“预付工程款”明细科目：核算高等学校按合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程进度款。“待核销基建支出”明细科目：核算高等学校的基建项目发生的城市绿化、水土保持、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的基建投资支出。“基建转出投资”明细科目：核算高等学校为在建工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。B、“在建工程”科目：核算高等学校未在发展规划部门立项的修缮及设备安装等在建工程所发生的实际成本。本科目应当设置“修缮