施工企业会计讲义第五章

第五章收入与利润核算本章重点与难点重点：正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。难点：建造合同准则第一节收入概述第二节建造合同第三节其他业务收入的核算第四节利润的核算第一节收入概述一、施工企业收入内容施工企业的收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。（一）主营业务收入（建造合同收入）：是指施工企业承包工程所获得的收入。其主要内容包括：1．建造工程合同初始收入2．合同变更收入3．工程索赔款收入4．奖励款（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：1．产品销售收入；2．机械作业收入3．材料销售收入；4．无形资产出租收入5．固定资产出租收入；6．对外承包工程收入7．多种经营收入；8．其他兼营业务收入二、工程价款的核算（一）工程价款结算方式1、竣工后一次结算工程价款的方式按照“建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。7实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。2、非竣工结算方式，概括起来有以下三种：（1）按月结算法（2）分段结算法（3）其他结算法（1）按月结算法实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。（2）分段结算法实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。11（3）其他结算法实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。（二）工程结算的核算应设置如下会计账户:：（1）“主营业务收入”账户（2）“主营业务成本”账户，用以核算企业已完工程的实际成本。（3）“营业税金及附加”账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。（4）“应收账款——应收工程款”账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款。14（三）具体核算1、预收款例见P227竣工结算方式的核算【例】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。①收到发包合同规定拨付的备料款50000元。作如下分录：借：银行存款50000贷：预收账款—预收备料款50000②收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：借：原材料——水泥、钢材100000贷：预收账款——预收备料款100000③年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490000元。分录如下：借：应收账款——预收工程款（某单位）490000贷：工程结算——某工程490000④从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款——预收备料款150000贷：应收账款——应收工程款1500000⑤按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14700元，城市维护建设税1029元。分录如下：借：主营业务税金及附加15729贷：应交税费—应交营业税14700—应交城建税1029⑥结转该工程实际成本380000元。分录如下：借：主营业务成本380000工程施工—合同毛利—某工程110000贷：主营业务收入490000⑦收到客户转账支付的工程价款340000元。分录如下：借：银行存款340000贷：应收账款——应收工程款340000最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。借：工程结算490000贷：工程施工—合同成本380000—合同毛利110000非竣工结算方式的核算【例】某施工企业承包一项工期18个月，施工图预算造价1200000元，工程合同规定按合同造价的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。①收到客户按合同规定拨付的预备料款360000元。分录如下：借：银行存款360000贷：预收账款——预收备料款（某单位）360000②本月月中开出“工程款预支账单”，向客户预支工程款60000元，已存入银行。分录如下：借：银行存款60000贷：预收账款——预收工程款（某单位）60000③月末开出“工程价款结算账单”，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下：借：应收账款——应收工程款150000贷：工程结算150000④本月应扣还预收备料款50000元，抵扣月中预收的工程款60000元。分录如下：借：预收账款——预收工程款110000贷：应收账款——应收工程款110000⑤应另向发报单位收取临时设备费5000元，劳动保险费1000元。分录如下：借：应收账款——应收工程款6000贷：工程结算6000⑥按规定税率计算并结转应交的营业税3480元，城市维护建设税244元。分录如下：借：主营业务税金及附加3724贷：应交税金——应交营业税3480——应交城建税244⑦结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。分录如下：借：主营业务成本96000工程施工—合同毛利——某工程54000贷：主营业务收入150000最后工程全部完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。2．分包工程价款结算的核算:【例3】某施工企业将一工程分包给一专业公司，其业务如下：①用银行存款预付分包单位备料款25000元。分录如下：借：预付账款——预付分包单位款25000贷：银行存款25000②根据分包单位实际施工进度，预付工程进度款6000元。分录如下：借：预付账款——预付分包单位款6000贷：银行存款6000③本月末，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应付已完工程价款30000元，以及随同工程价款一并支付的临时设施费2000元，劳动保险费25000元。分录如下：借：工程施工34500贷：应付账款——应付工程款34500④将本月应扣回的预付备料款5000元和预付工程款6000元结转。分录如下：借：应付账款——应付分包单位款21000贷：预付账款——预付分包单位款21000⑤用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款9000元，应付的临时设施费2000元和劳动保险费2500元。分录如下：借：应付账款---应付分包单位款13500贷：银行存款13500第二节建造合同第15号建造合同•关于总则•关于合同的分立与合并•关于合同收入•关于合同成本•关于合同收入与合同费用的确认•关于披露•执行建造合同准则的其他问题31一、关于总则（一）目标为了规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露。32（二）概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。33•建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。•建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。•在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。34（三）建造合同种类1、固定造价合同2、成本加成合同35二、关于合同的分立与合并•有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。•一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。36•如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。37（一）合同分立•如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。38例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建办公楼和食堂进行谈判，并达成一致意见；办公楼的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。办公楼和食堂均有独立的施工图预算，办公楼的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。39（二）合同合并•一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。40例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。41（三）追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异。2、议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。42例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造，一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为500万元，预计总成本为460万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。根据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件1，因此该追加资产的建造应当作为单项合同。43三、关于合同成本•（一）合同成本的构成合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。•“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。•“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。44合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用45间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。•间接费用施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费等薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、排污费等。46（二）借款费用•建造承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生的借款费用，符合资本化条件的，应当计入合同成本。47（三）零星收益“与合同有关的零星收益”