消费税纳税会计实务

任务三消费税会计核算一、消费税会计账户的设置“应交税费——应交消费税”“营业税金及附加”1、应交税费-应交消费税借应交税费——应交消费税贷核算企业实际缴纳的按规定应该缴纳的消费税消费税或代扣的消费税额。借余：表示企业多缴的贷余：尚未缴纳的消费税消费税2、营业税金及附加除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费税，城市维护建设税，资源税，土地增值税和教育费附加等都由营业税金及附加科目来核算。“营业税金及附加”科目用法如下：（1）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（2）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款二、消费税的会计核算（一）自产自销应税消费品账务处理1、计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、上缴消费税注意：征收消费税的同时，征收增值税。应纳消费税税额=(150000+11000)×15×5%=120750(元)增值税销项税额=(150000+11000)×15×17%=410550(元)例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。（消费税税率为5%）借：银行存款2825550贷：主营业务收入2415000应交税费－应交增值税（销项税额）410550借：营业税金及附加120750贷：应交税费－应交消费税120750借：应交税费－应交消费税120750贷：银行存款120750确认销售收入时计提消费税时上缴消费税时（二）核算自产自用应税消费品消费税业务不符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义捐赠、非应税项目投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债“主营业务收入”消费税记入“营业税金及附加”消费税营业外支出及在建工程的成本“库存商品”1、生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务——视同销售并作销售收入处理消费税税额=最高售价或组成计税价格×税率借：原材料/在途物资/应付账款（应交税费——应交增值税（进项税额））贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税2、生产应税消费品对外投资按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税借：交易性金融资产/长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税例题：某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为85000元，成本价为60000元。消费税税率为8%，增值税税率为17%。答案：小轿车的增值税额=85000×20×17%=289000（元）消费税额=85000×20×8%=136000（元）其会计处理如下：借：长期股权投资——其他股权投资1989000贷：主营业务收入1700000应交税费——应交增值税（销项税额）289000借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000借：营业税金及附加136000贷：应交税费——应交消费税1360003、以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售——视同销售作销售收入处理借：应付职工薪酬/销售费用贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税例题：某公司3月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为10000元，该批货物的成本为6000元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为30％。答案：应纳增值税额＝10000×17％＝1700（元）应纳消费税额＝10000×30％＝30000（元）该公司的会计分录为：借：应付职工薪酬7700贷：主营业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1700同时还应作如下会计分录：借：营业税金及附加3000贷：应交税费——应交消费税3000借：在建工程/固定资产贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税4、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产——视同销售不作销售收入处理消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率例题：某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消费品的销售价格为300000元，该产品成本为280000元，消费税税率为5%，增值税率为17%。税法：视同销售增值税=300000×17%=51000消费税=300000×5%=15000会计：按成本转账，不确认为收入移送货物时：借：在建工程346000贷：库存商品280000应交税费——应交增值税(销项税额)51000——150005、以自产应税消费品用于捐赠——视同销售不作销售收入处理借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率例题：甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给乙企业，该产品市场售价10000元价格，账面成本为8000元，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10%。答案：借：营业外支出11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000借：营业税金及附加1000贷：应交税费——应交消费税1000（三）委托加工应税消费品的核算委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。1、收回后直接用于销售②支付加工费和增值税借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款①发出材料③支付消费税借：委托加工物资贷：银行存款④结转加工材料成本借：原材料/库存商品贷：委托加工物资委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款2、收回后连续生产应税消费品支付消费税时其他步骤同前受托方收到加工费及代收代缴消费税时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－代收代缴消费税例题：甲厂委托乙厂加工轮胎500套，甲厂提供橡胶5000千克，单位成本为12元，乙厂加工一套轮胎耗料10千克，收取加工费10元，代垫辅料10元。甲厂收回轮胎后直接对外销售。计算甲厂和乙厂应该交纳的增值税和消费税，并作出账务处理。假定消费税率为10%。答案：1、甲厂委托加工轮胎应纳消费税=500*［（10*12+10+10）÷（1-10%）］*10%=7780乙厂应纳增值税=（10+10）*500*17%=17002、①发出材料，借：委托加工物资60000贷：原材料60000②支付加工费，借：委托加工物资10000应交税费-增（进项税额）1700贷：银行存款11700③代收代缴消费税，借：委托加工物资7780贷：银行存款7780④收回入库后，借：原材料77780贷：委托加工物资77780⑤销售实现后，结转成本，借：其他业务成本77780贷：原材料77780（四）进口应税消费品的核算借：固定资产/在途物资/原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税金——应交消费税”帐户核算，而是将消费税计入进口应税消费品成本。借：银行存款/应收账款/贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（五）包装物应缴消费税的核算1、随同产品销售并单独计价的包装物借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税①收到押金借：银行存款贷：其他应付款2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金②没收押金③计提消费税例题：某化妆品厂2006年9月销售自产化妆品一批，开具增值税专用发票上注明价款40万元，收取包装费1.17万元（开具普通发票）；款项已收到，存入银行。另有由于买方过期未能返还包装物而不予退还的包装物押金2.34万元。答案：1、则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下：应纳消费税额=40×30%+1.17÷（1+17%）×30%+2.34÷（1+17%）×30%=12+0.3+0.6=12.9（万元）增值税销项税额=40×17%+1.17÷（1+17%）×17%+2.34÷（1+17%）×17%=7.31（万元）2、账务处理（1）实现销售，取得收入借：银行存款483100贷：主营业务收入400000其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）73100（2）同时，计算应纳的消费税，还应作如下会计分录：借：营业税金及附加120000其他业务成本9000贷：应交税费——应交消费税129000任务四消费税纳税申报二、确定纳税期限——同增值税一、确定纳税义务发生时间——同增值税三、确定纳税地点委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收代缴的消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回应税消费品后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。四、填制消费税纳税申报表次月1日——15日填制《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《酒及酒精消费税纳税申报表》、《成品油消费税纳税申报表》、《小汽车消费税纳税申报表》、《其他应税消费品消费税纳税申报表》向主管税务机关进行纳税申报。申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用任务五出口货物退（免）消费税一、出口货物退（免）消费税政策（一）免税并退税——适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口（二）免税不退税——适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品（三）不免税也不退税——适用于商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品二、消费税退税率退税率=征税率彻底退税不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算退税。三、计算出口货物退（免）消费税——“先征后退”办法1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品。2、计算公式：①从价定率计税应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额×税率或=出口数额×单位税额②属于复合计税的：应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额×税率+出口数额×税额四、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品——先征后退1、销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交消费税2、缴纳消费税时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款3、收到退税款借：银行存款贷：应收账款借：应交税费——应交消费税贷：银行存款五、外贸企业自营出口生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消费税，外贸企业出口后再申请退税。1、生产企业（1）销售时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（2）上缴消费税时退还外贸企业2、自营出口外贸企业（1）申请退税时借：其他应收款贷：主营业务成本（2）实际收到退税款时借：银行存款贷：其他应收款（3）出口后，若发生退关或退货a、计算应补缴已退消费税时b、实际补缴退税款借：主营业务成本贷：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款本章练习1、某轮胎厂生产各种汽车轮胎。该企业以外购橡胶、钢材等自制外胎，内胎则委托外单位进行加工，共同组装成各种汽车轮胎。原材料与产成品均采用实际成本核算。2006年10月发生下列业务：（1）从橡胶厂外购橡胶5吨，增值税专用发票上注明的不含税售价为100000元，增值税为17000元，以银行存款支付，橡胶已验收入