收支管理

第三章收入及支出管理内容提要1、公共组织收入的含义、特点及分类2、各类公共组织收入的来源渠道3、公共组织各项收入的管理要求4、预算外资金管理的具体规定5、公共组织支出的分类6、各项支出的内容及管理要求一、公共组织收入的概念——公共组织为开展业务活动以及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。第一节公共组织收入概述二、公共组织收入的特点1、公共组织收入渠道和方式多元化2、公共组织收入是非偿还性资金3、公共组织的收入具有支配的自主性三、公共组织收入的分类1、来源财政预算拨款收入财政专户管理的非税收入其他收入政府组织收入事业单位收入财政补助收入非财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收入其他收入三、公共组织收入的分类1、来源民间非营利组织收入捐赠收入会费收入销售商品收入提供服务收入政府补助收入投资收益其他收入2、使用限制性（1）限定性收入（2）非限定性收入3、收入性质（1）交换交易收入（2）非交换交易收入时间限制用途限制双重限制第二节公共组织各类收入的管理一、财政拨款收入管理1、概念——公共组织依靠经费领拨关系，按照批准的预算和规定的手续从财政部门或上级主管部门取得的收入。2、内容（1）政府组织——拨入经费（2）事业单位——财政补助收入（3）民间非营利组织——政府补助收入3、管理（1）财政拨款方式（2）财政拨款依据（3）财政拨款原则（4）财政拨款核算方法（1）财政拨款方式①传统的经费拨款方式②国库集中支付方式（2）财政拨款依据①经费拨款申请单②用款计划（3）财政拨款原则①按计划领拨经费②按进度领拨经费③按用途领拨经费④按级次领拨经费（4）财政拨款核算方法①科目政府组织——拨入经费事业单位——财政补助收入民间非营利组织——政府补助收入拨入经常性经费拨入专项经费②主要财务处理A、收到拨款时借记：银行存款、经费支出、库存材料等贷记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等例1：某单位收到财政部门通过银行拨来的本月预算经费60000元。会计分录：借：银行存款60000贷：拨入经费——拨入经常性经费60000例2：某单位收到财政部门拨来的设备专款100000元。会计分录：借：银行存款100000贷：拨入经费——拨入专项经费100000例3：某民间学术协会收到政府补助10000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员。会计分录：借：银行存款10000贷：政府补助收入——限定性收入10000B、缴回拨款时借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等贷记：银行存款例1：某行政单位将多拨的10000元缴回财政机关。借：拨入经费——拨入经常性经费10000贷：银行存款10000例2：如果是事业单位借：财政补助收入10000贷：银行存款10000C、年终，将财政拨款科目贷方的余额转入“结余”科目时借记：拨入经费、财政补助收入、政府补助收入等贷记：结余注：结余=收入-支出，结转到下个年度使用政府组织结余：经常性结余、专项结余事业单位结余：事业结余、经营结余、专项拨款结余例1：某行政单位有专项资金收支，年末将拨入经费——拨入专项经费贷方余额50000元转入结余账户。借：拨入经费——拨入专项经费50000贷：结余——专项结余50000二、事业收入管理1、概念——事业单位通过开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。2、内容（1）教科文体卫事业单位事业收入（2）广电事业单位事业收入（3）文物事业单位事业收入（4）计划生育事业单位事业收入3、管理（1）基本要求①充分利用现有条件组织事业收入，促进事业发展②保证事业收入的合法性与合理性③公共利益首位④严格执行资金的管理规定（2）核算①科目——收入类账户总账科目：事业收入明细科目：根据具体情况设置②账务处理A、取得事业收入时——需确认应计事业收入的数额（纳税）借记：银行存款贷记：事业收入（需纳税或上缴时，应交税金、应缴财政专户款）例1：某事业单位通过开展专业业务活动取得收入100000元，存入银行。（1）如果是小规模纳税人借：银行存款100000贷：事业收入100000（2）如果是一般纳税人，应纳增值税10000元借：银行存款100000贷：事业收入90000应交税金——应交增值税10000（3）如果该项收入属于属于非税资金，需按比例60%上缴财政专户借：银行存款100000贷：事业收入40000应缴财政专户款60000三、经营收入管理1、概念——事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。2、管理（1）要求①正确处理主营业务与附营业务的关系②划清事业收入与经营收入的界限③经营收入要纳入事业单位预算管理④领取营业执照，照章纳税⑤按规定的审批程序办理报批手续（2）核算①科目——收入类账户总账科目：经营收入明细科目：根据具体情况设置②账务处理A、取得经营收入时——确认应计数额（纳税）借记：银行存款贷记：经营收入、应交税金例1：某事业单位为小规模纳税人，销售产品40件，每件500元，购货方以支票付款，税金3000元。借：银行存款20000贷：经营收入17000应交税金——应交增值税3000四、上级补助收入、附属单位上缴收入管理1、概念（1）上级补助收入——事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入。（2）附属单位上缴收入——事业单位的附属独立核算单位按规定标准和比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润2、管理——非专项用途（1）核算科目——上级补助收入、附属单位上缴收入①收到两类收入时——收入增加记在贷方借记：银行存款贷记：上级补助收入、附属单位上缴收入②余额转入事业结余时借记：上级补助收入、附属单位上缴收入贷记：事业结余五、捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入管理1、概念（1）捐赠收入——非营利组织接受其他单位或个人捐赠所取得的收入。（2）会费收入——民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。会费收入为非限定性收入。（3）投资收益——是非营利组织因对外投资取得的投资净损益。（4）其他收入主要包括——利息收入、固定资产处置净收入、无法支付的应付款项、资产出租收入等。2、管理（1）捐赠收入管理——分为限定性和非限定性收入两类（2）会费收入管理——非限定性收入，补充日常活动所需（3）投资收益管理——非限定性收入，交换交易收入（4）其他收入管理——种类多，分别管理，严格支出（5）核算科目：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入①收到收入时——收入增加记在贷方借记：银行存款贷记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入②余额转入净资产时借记：捐赠收入、会费收入、投资收益、其他收入贷记：净资产科目——限定性或非限定性净资产练习题1、某行政单位收到国库券利息10000元。2、某事业单位接银行通知，财政部门拨入本期经费50000元，已入账。3、该单位通过银行缴回多拨经费5000元。4、某事业单位收到下属企业单位缴来本月利润10000元，已入账。5、某民间非营利组织收到一企业捐赠100000元，通过银行转账。一、公共组织支出的概念——公共组织的支出是公共组织为完成国家规定的行政或公共事业任务，进行工作和开展业务活动所必须的费用开支。第三节公共组织支出概述二、支出的分类1、按支出用途——人员支出和公用支出。人员支出基本工资补助工资其他工资社会保障费福利费助学金公用支出公务费设备购置费修缮费业务费其他费用2、按支出的性质①政府组织——经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出。②事业单位支出——事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出。③民间非营利组织——业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等。3、按支出的经济性质——购买性支出和转移性支出。三、支出管理的原则与要求1、支出管理领域存在的问题（1）建设性预算支出普遍掺水（2）支出控制机制不健全（3）支出管理失控，人为浪费严重2、管理目标——提高公共组织运营效率3、管理原则（1）统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例（2）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出（3）严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出（4）划清公私界限，应由私人自理的费用，不能公款开支4、支出管理的要求（1）健全制度、完善机制（2）加强支出预算与核算管理第四节各类公共组织的支出管理一、政府组织的支出管理1、概念——政府组织支出，是指政府组织为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。2、内容政府组织支出经常性支出专项支出自筹基本建设支出（1）经常性支出——指政府组织为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金消耗，包括人员经费支出和公用经费支出。（2）专项支出——指政府组织为完成专项工程或特定工作任务所发生的开支。（3）自筹基本建设支出——指政府组织经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。3、管理与核算（1）经常性支出①管理方式：A、全额包干、结余留用B、部分包干、结余留用C、总额控制、结余上缴②管理要求——遵循总原则，根据组织类型不同、支出性质不同区别管理。③核算注意：人员经费——实有人数、实发金额。办公用品、材料——一般可直接列为经费支出；大额，先入库再领用列支。设备购置费——固定资产验收无误后列支。所有费用——按实际报销额列支。③核算科目：经费支出——经常性支出A、行政单位发生经常性支出时借记：经费支出——经常性支出贷记：银行存款、现金、库存材料等科目例1：某行政单位从银行提取现金，发放职工基本工资20000元、津贴10000元及奖金8000元。借：现金38000贷：银行存款38000借：经费支出——经常性支出——基本工资20000——津贴10000——奖金8000贷：现金38000例2：某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费5000元。借：经费支出——经常性支出——修缮费5000贷：银行存款5000例3：某政府组织领用库存材料300元。借：经费支出——经常性支出——办公费用300贷：库存材料300B、年终转账时，转入结余账户借记：结余——经常性结余贷记：经费支出——经常性支出（2）专项支出①管理原则：专项申请、专项审批、专款专用、单独核算。②核算科目：经费支出——专项支出A、发生专项支出时借记：经费支出——专项支出贷记：银行存款等例：某政府组织用专项资金支付三农会议费20000元。借：经费支出——专项支出20000贷：银行存款20000B、年终转账时，转入结余账户借记：结余——专项结余贷记：经费支出——专项支出（3）自筹基本建设支出①管理原则——专款专用、专项核算、从严控制②核算——结转到建设银行科目：结转自筹基建A、将自筹的基建资金转存入建设银行时借记：结转自筹基建贷记：银行存款B、年终，结转自筹基建账户借方有余额，转入结余账户借记：结余——经常性结余贷记：结转自筹基建二、事业单位的支出管理1、概念——事业单位支出，是指事业单位为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失。2、内容事业支出经营支出对附属单位补助支出上缴上级支出自筹基本建设支出事业单位支出3、管理与核算（1）事业支出①概念——是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。②确认人员经费——实有人数、实发金额。办公用品、材料——一般可直接列为经费支出；大额，先入库再领用列支。设备购置费——固定资产验收无误后列支。其他费用——按实际报销额列支。③账务处理——科目：事业支出A、发生事业支出时借记：事业支出贷记：现金、银行存款、库存材料等例1：某事业单位用现金购买办公用品100元。借：事业支出——公务费100贷：现金100例2：某事业单位用转账支票支付房屋修缮费5000元。借：事业支出——修缮费5000贷：银行存款5000B、年终转账时，转入结余账户借记：结余——事业结余贷记：事业支出（2）经营支出①概念——是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（3）其他支出类型管理方法——划清界限、分类管理核算方法——支出类基本规则4、事业单位的成本核算（1）成本概念——公共组织的成本费用是指公共组织在生产公共