环境会计第二章

环境会计第二章第二章环境会计理论的基本框架环境会计的定位环境会计的定义与职能环境会计的基本假设与原则环境会计的确认与计量环境会计的构成内容环境会计的定位环境会计与环境法规在传统的会计法规体系下，会计制度忽视了企业经济运转和自然环境循环之间的紧密联系，没有将环境污染所带来的经济问题纳入会计核算和研究的范围，不能有效地对企业的环境活动进行规范和控制。由于没有考虑环境问题的存在所造成的影响，使得许多资产的价值可能已经大大降低另外却仍按原始价值核算，也可能有一些或有负债的出现没有得到反映，许多事实上已经发生了的环境损害没有体现出来，于是夸大了企业的财务状况和经营业绩，误导企业以牺牲将来环境质量来取得当期经济收益。而环境会计的出现正是对传统会计法规在环境保护核算方面的完善。思考：传统会计制度的目标是什么？从会计实务角度看，大多数环境法规对于会计事项处理并不具有可操作性，但这并不意味着会计界就可以因此而忽视环境法规，因为环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，并且或迟或早会落实到会计实务中，也就是说，会计早晚肯定要将环境活动产生的环境影响和财务影响置于自己的工作范围之内。从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这样三种判断：（1）现行环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生效的环境法规，企业必须不折不扣地遵守它。（2）可预见到的环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门提出的草案文本（征求意见稿），其实施之日已经可以预见。（3）潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门、实务界及各种媒介成为讨论内容的环境法规题目。环境会计正是出于环境责任原则的考虑，对企业所直接耗用的自然资源和企业所造成的环境污染和治理这两个方面进行规范统一的规定，充分批露企业环境会计信息。环境会计的定义与职能狭义的环境会计，是一种对企业用于环境保护的投资或支出和由此而获得的经济效益进行的确认、计量、记录和报告，也称为微观环境会计。环境会计的基本职能应该是其自身所具有的功能，它包括内部职能和外部职能。1.内部职能：核算、分析内部职能企业的经营管理制度信息需要者经营者相关部门一般雇员作为企业环境信息系统的环境会计企业等2.外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用社会外部职能向社会披露会计信息或公告信息需要者消费者、供应商、投资者金融机构、地域住民NGO、行政、一般国民等环境会计的基本假设与原则基本假设由于环境会计的独特性质，需对传统会计的基本假设融入新的内容：1.会计主体假设指会计工作的空间范围，具体指单独进行生产经营或业务活动，而且在经济上独立或相对独立的企业、事业、机关、团体等单位。技术上保证会计处理的数据和提供的信息并非漫无边际，而必须严格地以每一个单独进行生产经营或业务活动的单位为范围，确认、计量、记录和报告本单位地资产、负债、权益、收入、费用和利润。环境法规对每一会计主体的要求和约束：其一，企业所控制的经济资源的含义要扩大，不仅仅是指传统观念上的人造资源，而应扩展至生态环境这一宝贵资源。其二，从环境法律角度界定的扩大制造者责任标准，将使传统的以企业经营活动边界作为会计核算和报告的范围也相应扩大。单纯经济性的会计核算，在成本范围方面主要是限制在企业生产制造过程中的产品成本，对于流通、消费及废弃物回收和污染治理方面的环境费用开支则转嫁至社会承担。在环境状况日益恶化社会公众环境意识日益增强的今天，“环境外部费用内部化”已被国家环境法律所采用，强制性的要求企业承担因自身原因造成的外部费用，即实施“扩大制造者责任”的原则，已构成影响企业财务状况和经营成果的重要方面。其内容见表：采购设计生产运输销售使用回收清理处理制造者责任社会主体责任采购生产运输销售使用回收清理处理扩大制造者责任再资源化设计2.可持续发展的持续经营假设假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的，又假定它将持续到一个不能确定其结束的时间，即企业在可预见的将来能够长期存在下去。在构建环境会计制度之后，我们应当将企业与环境有关的外部性成本影响以及被包括在现有环境法规之内的事项考虑进来，克服传统会计并不反映环境污染、没有积极进行环境保护这类属于外部性问题的缺陷。换言之，在环境会计中应用持续经营假设，就不仅要考虑和报告企业内部的经济性，还需结合环境法规颁布实施及制定趋势可能导致的企业环境责任和风险来判断企业的可持续经营。3.会计分期假设信息使用者为了短期决策经常需要有关企业某一期间内财务状况和经营成果的种种信息，因此，需要人为地将其经营期间划分为不同的会计期间（比如年度），从而提出会计分期假设。4.多重计量假设由于环境会计的特殊性，环境会计中应同时采取货币和非货币两类计量形式，使用货币计量形式时，计量属性主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等五种。非货币计量形式包括实物计量、劳动计量、混合计量等多种计量形式。多重计量是因为在披露环境信息时，使用单一的货币计量不能客观反映会计主体的环境状况，使用非货币计量产生的各种结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解的信息，而且有助于人们对货币指标的理解。基本原则环境会计应遵循的基本原则其实就是环境会计信息质量要求。1.相关性原则环境会计信息要和信息使用者的信息需求相关，与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关。相关的环境信息，必须同时具备三个基本要素：第一，信息具有反馈价值，能够反映和说明企业过去一段时间的与环境有关的各种业绩和问题，能够有助于理解和判断过去的决策的正误；第二，信息具有预测价值，能够据以对企业未来的情况（如是否会发生或有环境负债等）作出基本的推断和预测，以帮助未来的决策；第三，信息具有及时性，也就是说在环境会计信息失去有效价值之前（即制度规定的应披露的时间界限内）要到达使用者的手中。2.可靠性原则首先，必须能够如实反映环境事项的本来面貌，有事实或有法律支持的逻辑推断，不能是虚假或伪造的；其次，信息必须具备可验证性，即不同的独立的两个（组）会计人员对同样的现实应该能够得出相同的结论；第三，信息应该具有中立性，要同时综合考虑各方的利益，不但作为信息提供者的会计人员要中立，对会计信息承担验证之责的审计人员也要中立，信息披露规则的制定者也必须具备足够的中立性。3.可比性原则指环境会计信息在不同企业之间的可比和不同时期之间的可比。要使其具有可比性，企业要做到以下两点：第一，要使执行新环境法规或会计法规的不同企业所提供的环境会计信息具有可比性，要求各企业都按照统一的方法来处理会计政策变更和会计方法的改变。第二，要使同一企业在执行新环境法规或会计法规前后的环境会计信息具有可比性。要求该企业将新制度追溯到该环境事项发生的最早期间，视同该政策和方法一开始就采用。4.可理解性原则企业披露的会计信息应该让使用者容易理解，因为环境会计面对的是一些新生事物，许多信息项目是大家过去所未接触过的，尤其是在企业的有形环境影响和环境绩效信息中，涉及一些专业性很强的概念和术语。因此，要求环境会计信息尽量使用通俗易懂的语言，采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于一般用户所接受。5.重要性原则判断某项目重要与否，不仅要依据该项目的金额大小，还要依据该项目所起的作用。如果遗漏某项信息会影响到使用者所做的决策，那么该信息就是重要的。特有原则由于环境会计面临着许多传统会计所没有接触过的新问题，它除继承财务会计的基本原则外，它还具有自己特有的会计原则。主要体现在以下三方面：1.经济效益与环保效果统筹协调原则环境会计的内容要同时涉及这两个方面，确认、计量和报告两方面的信息，尤其是在环保效果的计量方面，需采用标准化的理化计量单位，报告环境污染程度对企业财务状况及经营成果的影响。2.外部影响内部化根据现行环境法律法规的有关规定，排污者所承担的环境经济责任不仅仅限于企业内部，而应按环境影响寿命周期的时间量度确定，包括企业产品在售后的使用、回收及处理等环节的责任，这意味着企业需承担更多的外部环境成本。而传统会计对此并不考虑，因为外部性并不会直接对企业的业绩指标产生任何影响。对此，环境会计核算则应突破这一界线，以企业环境责任、义务的履行为主线，采用一定的方法对诸如产品使用的环境损害赔偿、产品使用后废弃物的回收处理等的成本费用予以确认和计量，进而在此基础上适当将外部影响纳入环境会计信息披露范围，完整地对待企业的效益和业绩。3.强制与自愿相结合强制是指会计按照统一的规则运作，而自愿则指会计人员根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动披露。传统会计偏爱信息披露上的强制性，而对自愿披露应用较少，这自然与传统会计已基本定型有较大关系，但是，鉴于环境会计尚处于构建的初期，且环境信息披露存在着较大的复杂性和多样性，目前尚缺乏一定的披露规则，故强调环境会计信息披露的强制性与自愿性相结合，就显得十分必要。环境会计的确认与计量环境问题对企业财务状况和经营成果将带来重要影响，需要通过环境会计制度的运行对外提供相关信息，显然，这存在着一个信息确认、计量与报告的加工环节，构成环境会计信息系统的三个核心规则，因此，在剖析环境问题的会计影响基础上，本节将对环境会计的确认、计量和报告进行研究。环境事项引发的会计核算问题由于企业在生产经营过程中会对环境造成各种影响或损害，从法律或道德的角度看，企业将为此要付出代价，环境问题对企业的财务状况和经营成果就会产生重大影响。其财务影响表现形式：涉及环境问题的交易或事项的发生环境问题对企业财务状况、经营业绩的影响资产价值减值环境负债发生环境成本形成环境收益产生计提减值准备，减少当期利润和期末资产净值属未来支出，在当期费用中预提，减少当期利润，增加期末利润属现在支出，减少资产或增加负债，减少当期利润税收优惠政策、利息减免、价格补贴等，增加当期利润前三个项目均是企业为履行环境责任的一种付出，将减少当期利润，而后者则是企业进行环境保护活动的一种收益，增加当期利润。这几个项目也相互联系，如企业通过支出环境成本，不仅可获得环境收益，同时它也使资产的减值得以回升，进而冲减当期准备金。又如，环境收益中也有一种机会收益，表现为某些情况下企业主动采取治理环境污染所发生支出会低于过去交纳的排污费、罚款和赔付的差额。总结环境事项引发的会计核算，我们可以对企业财务状况与经营成果两方面予以归纳如下：1.对财务状况的影响（1）对静态财务状况（即资产、负债和所有者权益）的影响。对资产方面的影响包括造成的环保固定资产和无形资产价值减损、新增环保固定资产用于环境保护以及由于环境问题的存在对企业其他资产的影响等。负债方面主要体现在由于我国现行的环保法律法规规定企业对生产经营活动中产生的污染物质必须进行治理，因此只要企业的生产经营活动对生态环境造成了不良影响，企业就会为此而形成真实的确定性负债或者是或有负债。又由于现在环境治理问题的复杂性和多样性，所以说污染治理问题对企业负债的影响几乎无所不在。（2）对动态财务状况即营运资金或现金流动的影响。对营运资金和现金流动的影响主要表现在企业由于对环境造成污染应交纳排污费、罚款以及赔付，在治理污染方面形成的某种收益等。2.对经营成果的影响企业发生的各种环境问题对经营成果的影响主要体现在支出(包括费用、损失)和收益两个方面。（1）环境问题引发的有关支出环境管理费用、环境检测费用、排污费用、罚款与赔付、污染清理支出、恢复支出、停工损失、无污染替代增支、现有资产价值减损的损失等。（2）环境问题引发的收益利用“三废”生产获得的税收减免、从国有银行或环保机关取得低息或无息贷款而获得的利息节约、从政府取得的环保补助或价格补贴、环保机会收益等等。环境会计的确认会计确认是指筛选、确定并接收经济活动的数据，在会计凭证、账簿上予以正式记录的过程，具体是指将某个项目确定为资产、负债、净权益、收入、费用和利润，正式予以记录，并计列会计报表的过程。经济业务所产生的经济数据，能否进入、何时进入会计核算系统，或归集于哪个要素，都要经过确认这一程序，以确保会计信息有