第九章证券公司业务的核算

第九章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述第二节证券经纪业务的核算第三节证券自营业务的核算第四节证券承销业务的核算第五节其他证券业务的核算一、证券的概念和分类第一节证券公司业务概述证券概念种类用以证明或设定权利所做成的书面凭证，它表明证券持有人或第三者有权取得该证券拥有的特定权益。在法律上分为有价证券和证据证券两种。有价证券证据证券广义商品证券、货币证券、资本证券狭义资本证券，包括股票、债券及其衍生品证据证券只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等目前，我国证券市场所交易的证券种类，限于资本证券，而不包括货币证券和其他财物证券。证券市场上发行和流通的资本证券主要包括股票、债券、证券投资基金券以及经国务院依法认定的其他证券。二、证券公司的概念及分类证券公司概念种类是依照《公司法》和《证券法》规定设立的经营证券业务的有限责任公司或者股份有限公司，是在有价证券发行者和投资者之间起中介作用的非银行金融机构，是专营证券业务的法人企业。综合类证券公司经纪类证券公司证券经纪业务证券自营业务指只能从事单一的经纪业务的证券公司。证券承销业务其他证券业务三、证券公司业务核算的特点1、业务的针对性强2、价值变动频繁3、清算关系复杂在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。第二节证券经纪业务的核算一、证券经纪业务的内容概念：指证券公司接受客户委托，代客户买卖有价证券的行为。代理买卖证券代理兑付债券代理保管证券种类二、证券经纪业务会计科目的设置1、代理买卖证券款负债类科目，用于核算公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映客户交存的代买卖证券款项的余额。2、代理兑付债券资产类科目，用于核算证券公司代理国家或企业兑付到期的债券而付出的款项。账户结构：借方：登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的资金；贷方：登记国家或企业拨付的委托兑付债券资金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。3、代理兑付债券款负债类科目，用来核算证券公司代理国家或企业等单位兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金。账户结构：贷方：登记收到委托单位的兑付资金；借方：登记代理兑付的资金；期末贷方余额反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。4、结算备付金资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。账户结构：借方：登记证券公司存入清算代理机构的款项；贷方：登记从清算代理机构收回资金的数额科目；期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。5、手续费及佣金收入6、手续费及佣金支出三、证券经纪业务的核算1、资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。（1）客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。（2）公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款2、代理买卖证券业务（1）公司接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券①买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金——客户（或银行存款）借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——自有（或银行存款差额）贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）例：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元。代扣代交的交易税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款305200（800000－500000＋1300+3900）贷：结算备付金——客户305200同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金——自有3750贷：手续费及佣金收入3900②卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金——客户（或银行存款）贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同（1）例：若上例长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：借：结算备付金——客户294800（800000－500000－1300－3900）贷：代理买卖证券款294800同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金——自有3750贷：手续费及佣金收入3900（2）公司代理客户认购新股①收到客户交来的认购款项借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款②将款项划付证券交易所借：结算备付金——客户贷：银行存款③客户办理申购手续，按实际支付的金额记账借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户④公司将未中签的款项划回借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户⑤公司将未中签的款项退给客户借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户⑥收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费借：结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入（3）公司代理客户办理配股业务①采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户②采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额记账。会计分录为：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户③公司代理客户领取现金股利和债券利息借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款④收到发行公司支付的手续费借：结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入3、代理兑付证券业务代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。代理兑付债券业务，应通过“代兑付债券”和“代兑付债券款”科目进行核算。分为兑付无记名证券和记名证券。4、代理保管证券业务代理保管证券业务是指证券公司代理客户保管有价证券的业务。公司代保管证券业务不需要在表内核算，只在专设的“代理保管证券登记簿”中记录代保管证券的情况。如果代保管证券收取手续费，手续费收入应于代保管服务完成时予以确认。预先收取的手续费，作为“其他应付款”处理，待代保管服务完成时再确认为收入。第三节证券自营业务的核算一、证券自营业务的内容概念：指金融企业作为证券自营经纪人，为获取证券买卖差价收入，而在证券市场上对各种能够随时变现的证券进行的买进卖出业务。买入证券业务卖出证券业务种类二、证券自营业务的核算在证券交易所进行自营证券交易的，应在取得时根据持有证券的意图等对其进行分类，可以划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等金融资产。1、买入时划分为交易性金融资产的核算金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生工具。科目设置：（1）交易性金融资产，资产类账户。核算：企业为交易目的所持有的债券投资，股票投资、基金投资等交易性资产的公允价值。期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值（2）公允价值变动损益，损益类账户。核算：企业交易性金融资产，交易性金融负债，以及采用公允价值模式计算的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。账务处理（1）证券公司将资金存入清算代理机构时借：结算备付金——自有贷：银行存款（2）取得时借：交易性金融资产—成本（按公允价值计入）投资收益（按相关交易费用计入）应收利息/应收股利贷：结算备付金—自有（3）在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，计入“投资收益”账户。借：应收利息/应收股利贷：投资收益（4）资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（5）出售出售交易性金融资产时，借：结算备付金—自有（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益例：大方证券公司于2009年3月1日购入大地公司面值为1元的股票30000股，购买价为1.8元/股，其中已经宣告但尚未发放的股利为6000元，交易费为1000元。大方证券公司将其划分为交易性金融资产。7月1日以2.1元/股将股票全部出售。借：交易性金融资产—成本54000投资收益1000应收股利6000贷：结算备付金—自有61000若3月18日收到大地公司发放的现金股利借：银行存款6000贷：应收股利6000若6月30日股票涨到2元/股借：交易性金融资产—公允价值变动6000贷：公允价值变动损益60007月1日出售借：结算备付金—自有63000贷：交易性金融资产—成本54000—公允价值变动6000投资收益3000同时，借：公允价值变动损益6000贷：投资收益60002、买入时划分为持有至到期投资的核算概念：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。持有至到期投资，资产类账户。核算：企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额在借方，放映企业持有至到期投资的摊余成本3、买入时划分为可供出售金融资产的核算概念：指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。账户设置：可供出售金融资产，资产类账户。核算：企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。第四节证券承销业务的核算一、证券承销业务的内容证券承销业务概念全额承购包销方式承销证券种类证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行集资债券和股票、基金等。余额承购包销方式承销证券代销方式承销证券二、证券承销业务会计科目会计科目交易性金融资产代理承销证券款可供出售金融资产负债类科目，核算证券公司接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。证券公司接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，以及采用余额承购包销方式承销的证券、承购的证券，应在收到证券时，将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在“交易性金融资产”科目核算；如划分为可供出售金融资产，应在“可供出售金融资产”科目核算。三、证券承销业务会计核算1、全额承购包销方式承销证券的核算概念：是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。证券公司在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。（1）认购证券证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时