税务会计第4章消费税会计

第四章消费税会计第一节消费税概述第二节消费税的确认计量与申报第三节消费税的会计处理第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。我国现行消费税的纳税范围主要包括：1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。三、消费税的纳税环节直接销售环节自产自用环节委托加工环节进口环节四、消费税的纳税期限与纳税地点（二）纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（三）纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节消费税的确认、计量与申报一、消费税纳税义务的确认根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）；2.委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认；3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认；4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。第二节消费税的确认、计量与申报二、销售额的确认（一）白酒生产企业销售额的确认（1）基本要求（2）计税价格的申报（3）最低计税价格的核定1）核定标准2）从高适用计税价格3）重新核定计税价格4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式（二）其他生产企业销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。三、销售数量的确认销售数量是指应税消费品的数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。四、消费税从价定率的计算在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1．基本销售行为应纳税额的计算凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。【例4-1】某酒厂销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。10月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。其应纳消费税计算如下：应纳消费税=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）若符合最低计税价格的相关规定，按有关规定处理。2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。3．企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。【例4-2】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计算如下：当月准予扣除的外购应税消费品买价＝75000＋100000－36000＝139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额＝139000×30%＝41,700（元）当月应纳消费税=28×150+280000×36%-41700=63300（元）（二）企业自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，根据税不重征的原则，不纳消费税；纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。应按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。“同类消费品的销售价格”，指纳税或扣缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如下：组成计税价格＝（成本+利润）÷（1-消费税税率）【例4-3】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元。其应税纳消费税计算如下：应纳消费税额＝180000×5%＝9000（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计算价格计算如下：消费税组成计税价格＝150000×（1＋8%）÷（1－5%）＝170526（元）应交消费税税额＝170526×5%＝8526（元）应交增值税税额＝170526×17%＝28989（元）（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，（四）继续加工的收回委托加工应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。本期应纳当期消费税当期准予扣除的委托加＝×－消费税额销售额税率工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【例4-5】某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。有关计算如下：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝2700＋（4000＋5000）－3300＝8400（元）本月应纳消费税款＝440000×30%－8400＝123600（元）（五）不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额的计算如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不再计算缴纳消费税；如果企业对收回的委托加工应税消费品不在继续加工，但以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（六）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。（1）从价定率计算的组价公式：应纳消费税额=组价×消费税税率组价=（关税完税价+关税）÷（1-消费税税率）（2）复合计税计算的组价公式：组价=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（（1-消费税税率）【例4-6】某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格为40万元，设关税税率50%；消费税率见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下：消费税组成计税价格＝400000×（1＋50%）÷（1－30%）＝857143（元）应纳消费税税额＝857143×30%＝257143（元）增值税组成计税价格＝400000＋400000×50%＋257143＝857143（元）应纳增值税税额＝857143×17%＝145714（元）（七）包装物及其押金的消费税的计算1.包装物连同应税消费品销售。无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（注意：包装物押金是含税的）2.当包装物不作价随同产品销售，而收取押金时，押金不并入销售额中计税，逾期或收取押金超过12个月的押金应并入销售额，按适用税率计税。3.既随应税消费品销售又收取押金的包装物。这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计税。4，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均比较消费税。押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征）包装物押金的税务处理五、消费税从量定额的计算消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品数量×定额税率应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。【例4-10】某企业5月份采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税额如下：12吨×1388升/吨×0.2元/升＝3331.2（元）六、消费税复合计税的计算复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比