税务会计第七章 营业税会计

第七章营业税会计•教学目的与要求：通过学习，要求在理解营业税相关法规的基础上，掌握营业税的应纳税额的计算及其会计核算的基本技能。本章教学内容第一节营业税概述第二节营业税的计算和缴纳第三节营业税会计处理•与增值税征税范围的划分•营业税应纳税额的计算及其会计处理本章重点与难点第一节营业税概述一、营业税的概念及特点二、营业税的纳税义务人三、营业税的征税范围四、营业税的税目和税率五、营业税的征收管理六、税收优惠营业税的构成要素一、营业税的概念及特点（一）营业税的概念（二）营业税的特点1、以营业额全额计税2、按行业设计税目税率3、计算简便，便于征管营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税的纳税义务人P193一般规定特殊规定扣缴义务人：委托贷款、分包或者转包、境外单位和个人在境内发生应税行为、演出、分保险、个人转让无形资产、其他三、营业税的征税范围——境内提供、销售、转让——自我提供、销售、转让一般规定：提供应税劳务（涉及七大行业）；转让的无形资产或销售的不动产。（境内、有偿）特殊规定：视同提供应税劳务、销售不动产的行为如：单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权；以及单位将不动产无偿赠与他人的行为；单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同销售不动产，征收营业税。四、营业税的税目和税率税目（9个）税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%金融保险业、服务业（8子目）、销售不动产（2个子目）、转让无形资产5%娱乐业5％—20％；台球、保龄球为5%外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65％的综合计征率计征。五、营业税的征收管理纳税义务的确认征收机关：地税纳税期限：按期、次——金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度——保险业的纳税期限为1个月。纳税地点——提供应税劳务、转让无形资产（除土地使用权）：机构所在地或居住地的主管税务机关；但建筑业劳务，则以劳务发生地准。——销售不动产、转让土地使用权：不动产或土地所在地为准。纳税义务的确认一般规定重点关注：（1）转让土地使用权或销售不动产时采用预收方式（2）纳税人提供建筑业或租赁业务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。六、税收优惠：照顾性优惠和鼓励性优惠（一）暂行条例规定的免税（P196第1-6项）补：境内保险机构为出口货物提供的保险产品（二）根据国家其他规定给予的减免税（三）起征点（只适用于个人）1.按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。要求：通过国家税务总局网站查询营业税的税收优惠（新增）税收优惠（新增）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（后来在2009年调整，2011年调回）2006年1月1日起，对国家邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免缴营业税。第二节营业税的计算一、营业税的基本计算方法二、各行业营业税的具体计算方法三、几种特殊行为的税务处理四、营业税与增值税的划分一、营业税的基本计算方法计算原理：应纳税额＝营业额×税率营业额的确定：全额、差额（一）营业额的确定1、一般规定：价款、价外费用2、营业额的特殊规定：（1）价格明显偏低或无价格时，营业额的核定方法（2）可以从营业额中扣除的项目（按差额计税P194）各具体行业营业额的特殊规定（计算时具体讲）1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；3.按公式核定计税价格，其公式是：计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）（二）税率的选择根据纳税人经营业务的性质选择税率。例1：某影剧院放映电影门票收入20万元，广告播映收入3万元，场地出租收入8000元，自办歌舞厅营业收入3.5万元。要求：分别确定税目、适用税率？（一）交通运输业营业税的计算境内运输旅客或货物出境时计税依据=全程运费—支付给承运企业的运费境内联运业务计税依据=全程联运收入—支付给联运企业的运费二、各行业营业税的具体计算方法例2：汽车运输公司，境内运输收入200万元，其中联合运输收入100万元，支付给联运单位运费40万元；自境内运往境外的运输业务取得运费收入500万元，在境外由外国当地运输公司承运，支付运费300万元。当月应纳营业税。解析：境内联合运输业务，可以扣除联运支出；跨境运输业务，可以扣除支付给境外的运费。营业税=[100+(100-40)+(500-300)]×3％=10.8（万元）（二）旅游业营业税的计算可以从营业额中扣除的项目（三）建筑业营业税的计算营业额的组成P200分包或转包营业税的计算自建行为营业税的计算——自建自用不征营业税；自建后用于对外销售时，同时按建筑业和销售不动产两个税目征税。计算方法按建筑业计税（视同提供应税劳务）按销售不动产计税应交营业税=销售额×5%合计税额=按建筑业所计税额+按销售不动产所计税额应交营业税=工程成本（1+成本利润率）（1-3%）×3%例3：2009年5月某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其60%自用，其余售给另一单位，总售价7000万元，本月预收5000万元。要求：计算该建筑公司当月应交营业税。（当地营业税成本利润率为10%）答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（万元）②按销售不动产营业税=售价（预收款）×5%=5000×5%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）（四）其余行业营业税的计算金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业转让无形资产销售不动产经营行为税务处理一、兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。（1）分别核算，按各自税率计税；（2）未分别核算，从高适用税率二、混合销售行为既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税。（例外）三、兼营非应税劳务提供营业税应税劳务的同时，经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由税务机关核定应税行为的营业额会计处理三、几种特殊行为的税务处理三、几种特殊行为的税务处理混合销售行为的例外——与运输劳务有关的混合销售行为一律征增值税——纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应税劳务征营业税，货物销售征增值例4：A市区某宾馆2009年8月份营业收入情况如下：（1）经营客房收入560000元；（2）经营餐饮收入480000元；（3）经营歌舞厅收入200000元；（4）写字间出租收入100000元；（5）出租车营运收入300000元；（6）代购车票、机票手续费收入10000元；（7）附设商场商品零售收入104000元。该宾馆上述收入均分别核算，酒店被认定为小规模纳税人。要求：根据税法规定，计算该酒店本期应纳的流转税额及附加。四、营业税与增值税的划分建筑业务征税问题（如：预制件）邮电业务征税问题P203融资租赁业务征税问题P203注释建筑业业务征税问题从事建筑安装的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件，用于本单位或本企业的建筑工程的征增值税在建筑现场制造的预制构件，直接用于本单位或本企业的建筑工程的征营业税营业税的征税范围增值税的征税范围邮电部门销售集邮商品、发行报刊集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单位、个人销售集邮商品、发行报刊电信部门销售电信物品（寻呼机、移动电话等）电信部门以外的其他单位、个人销售电信物品邮电业业务征税问题融资租赁业务征税问题未经银行或对外贸易经济合作部批准的单位和个人从事租赁业务，所有权转让给承租方的征增值税所有权未转让给承租方的；经银行或对外贸易经济合作部批准的单位和个人从事融资租赁业务的征营业税第三节营业税会计处理一、会计账户的设置P209二、营业税的会计处理（一）主营业务营业税的会计处理（二）附营业务营业税的会计处理（三）转让无形资产营业税的会计处理（四）销售不动产营业税的会计处理（分房地产企业、非房地产开发企业）（三）转让无形资产营业税的会计处理转让使用权转让所有权（出售）例：（1）某工业企业转让一项商标权的使用权，取得转让收入5000元，通过银行收取。（2）企业转让一项专利权的所有权取得收入150000元存入银行，账面成本200000元，已摊销80000元。（四）销售不动产营业税的会计处理房地产企业：不动产为商品非房地产开发企业：不动产为固定资产1、房地产企业销售不动产应交营业税计入“营业税金及附加”。2、非房地产开发企业销售不动产应交营业税计入“固定资产清理”。