第六章证券业务的核算

HUBC金融企业会计主讲：罗喜英湖南科技大学商学院第六章证券业务的核算◆学习程度：重点，需掌握◆重点与难点：经纪业务的会计处理◆会计准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》目录1证券业务概述2※证券经纪业务的核算3证券自营业务的核算4※证券承销业务的核算第一节证券业务概述一、证券的定义证券是证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相应权益的证明书，分为三类：◆商品证券：如提货单；◆货币证券：如汇票；◆资本证券：如股票、债券；※狭义的证券仅指资本证券，本章所学习的证券业务仅指资本证券业务。二、证券业务的种类根据我国《证券法》的规定，证券业务可分为：◆证券经纪业务◆证券自营业务◆证券承销业务◆其他证券业务国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。◆综合类证券公司可以经营上述四大业务；◆经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。（一）证券经纪业务是指证券公司代客户买卖证券的活动，具体包括：◆代理买卖证券业务；◆代理兑付证券业务；◆代理保管证券业务。（二）证券自营业务指公司以自己的名义，使用公司自有资金依法买卖证券以达到获利目的业务，具体包括买入证券业务和卖出证券业务。（三）证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体包括：◆代销方式；◆包销方式：①全额包销方式②余额包销方式（四）其他证券业务，是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务等以外的与证券有关的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；融资融券业务、创设权证业务等。三、证券业务会计核算特点◆业务针对性强◆价值变化频繁◆清算关系复杂第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券业务的科目设置代理买卖证券业务主要包括以下业务：◆代理买卖股票◆代理买卖债券；◆代理买卖基金；◆代客户认购新股◆代理客户领取现金股利和利息；普通投资者买卖证券需要通过指定的证券公司来代理买卖，证券公司买卖证券后与证券交易所的清算则通过专门的登记清算机构来进行，并在该清算机构开设专门的清算账户。普通投资者将款项交存证券公司后，由证券公司交存在清算机构开设的清算账户。证券公司的自营资金也须交存该清算账户，买卖证券。（1）“代理买卖证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托，代理买卖股票等证券而收到的款项。（2）“结算备付金”属于资产类账户，核算证券公司为资金清算而存入清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在本科目核算。◆存入时，借记结算备付金，贷记银行存款；◆划回时，借记银行存款，贷记结算备付金。二、代理买卖证券业务的会计处理（一）客户缴存或提取资金的核算1.客户交存资金时，证券公司为其开设资金专户借：银行存款贷：负债（代理买卖证券款）2.证券公司将客户交存到清算代理机构时借：资产（结算备付金—某客户）贷：银行存款3.客户提取资金时借：代理买卖证券款贷：银行存款4.证券公司需要为客户的资金支付利息，并计入利息支出。（二）代理买卖证券1.企业接受客户委托买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：①借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费＋应向客户收取的佣金）贷：结算备付金—客户②借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金—自有贷：手续费及佣金收入（向客户收取的佣金）2.公司接受客户委托买卖证券与客户清算时，如果买入证券成交总额小于卖出证券成交总额：①借：结算备付金—客户（买卖证券成交价的差额－代扣代缴的印花税费－应向客户收取的手续费及佣金）贷：代理买卖证券款②借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金—自有贷：手续费及佣金收入（向客户收取的佣金）例：2009年1月10日，客户王红在湘财证券开设股票账户，交存入资金1000万元。1月11日，应客户王红的要求，湘财证券将其900万元转入清算机构的资金账户。1月12日，王红买入B股票，成交金额400万元。1月20日，王红买入A股票，成交金额300万元，卖出B股票，成交金额500万元。湘财证券应向客户收取的交易费用率为1.5%,印花税率为0.5%。证券公司负担的交易费用率为0.5％。请编制湘财证券所有相关的会计分录。（1）2009年1月10日借：银行存款1000贷：代理买卖证券款1000（2）1月11日借：结算付备金—王红900贷：银行存款900（3）1月12日印花税=400×0.5%=2万向客户收取总的佣金=400×1.5%=6万公司负担的手续费=400×0.5%=2万①借：代理买卖证券款408贷：结算备付金—王红408②借：手续费用及佣金支出2结算备付金—自有4贷：手续费及佣金收入6（4）1月20日印花税=（300+500）×0.5%=4万向客户收取总的佣金=800×1.5%=12万公司负担的手续费=800×0.5%=4万①借：结算备付金—王红184贷：代理买卖证券款184②借：手续费及佣金支出4结算备付金—自有8贷：手续费及佣金收入12（三）代客户领取现金股利和利息借：结算备付金—客户贷：代理买卖证券款三、代理兑付证券业务的科目设置代理兑付证券业务是指证券公司接受发行单位委托，兑付到期证券，兑付结束后，将已兑付证券集中交给发行单位，同时向发行单位收取手续费的业务。兑付证券分为无记名证券和记名证券。①无记名证券一般是实物证券，持有者只有交付实物证券，方可申请兑付。②记名证券一般是电子证券，由证券付款方直接将兑付款交付给记名证券的持有者。代理兑付证券业务会计处理的科目设置（1）“代理兑付证券款”属于负债类科目，表示证券公司收到发行单位支付的应兑付给证券持有者的款项；（2）“代理兑付证券”属于资产类科目，表示证券公司在兑付给证券持有者后应向发行单位收取的债权款项；（3）“手续费及佣金收入”属于收入类科目，表示证券公司代理兑付证券时应向证券发行单位收取的劳务费。四、代理兑付证券业务的会计处理代理兑付证券业务的会计处理需要区分无记名证券和记名证券的代理兑付业务两种情况来处理。◆代理兑付无记名证券时，持有者需要凭实物证券方可兑付，需要通过“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”两个科目核算；◆代理兑付记名证券时，证券公司直接交款项划至证券持有人的账户，只须通过“代理兑付证券款”科目核算，无须通过“代理兑付证券”科目核算。（一）无记名证券兑付的会计处理（1）证券公司收到发行单位的兑付款时借：银行存款贷：负债（代理兑付证券款）（2）收到客户交来的无记名实物证券时借：资产（代理兑付证券）贷：银行存款等科目（3）证券公司向发行单位交回所有实物证券时借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券（二）记名证券代理兑付业务的会计处理（1）证券公司收到发行单位的兑付款时借：结算备付金等科目贷：负债（代理兑付证券款）（2）证券公司兑付款项时借：代理兑付证券款贷：结算备付金等科目（三）手续费的确认代理兑付手续费应在完成兑付业务时方可确认。（1）如果提前收到手续费时（比如，兑付开始前将兑付款与手续费一并汇入），应当先确认为预收款，完成再确认为收入。①收到款项时借：银行存款等科目贷：其他应付款②兑付业务完成时借：其他应付款贷：手续费及佣金收入（2）如果兑付业务完成时，收到款项借：银行存款、结算备付金等科目贷：手续费及佣金收入（3）如果兑付业务完成时，尚未收到款项借：其他应收款等科目贷：手续费及佣金收入例：东方证券公司代理海鸿公司兑付其到期的无记名债券（实物券），2010年2月2日收到海鸿公司的兑付资金502万元，其中手续费2万元。截至3月底，代理兑付的债券共计500万元。东方证券公司于3月31日交回实物券。请编制东方证券公司的相关会计分录。（1）2月2日收到兑付资金时借：银行存款502万贷：负债（代理兑付证券款--海鸿公司）500万负债（其他应付款）2万（2）2月3日至3月30日，收到兑付证券时，按相应金额编制下列分录，总计500万元借：资产（代理兑付证券）共计500万贷：银行存款共计500万（3）3月31日交回实物证券时借：负债（代理兑付证券款时）500万贷：资产（代理兑付证券）500万（4）3月31日兑付业务完成时确认手续费收入借：其他应付款2万贷：手续费及佣金收入2万例：东方证券公司代理兑付南桥公司记名债券（无纸化债券）。2010年2月1日，收到南桥公司的兑付资金300万元。南桥公司将款项交至东方证券公司在登记清算机构的账户。截至2月底，公司共兑付客户债券300万元，完成兑付业务。手续费3万元由公司另行向南桥公司收取，目前尚未收到。请编制东方证券公司的相关会计分录。（1）2月1日收到兑付资金时借：结算备付金300万贷：负债（代理兑付证券款—南桥公司）300万（2）2月2日到2月底每次支付兑付款时借：负债（代理兑付证券款）共计300万贷：结算备付金共计300万（3）2月底确认手续费收入借：其他应收款3万贷：手续费及佣金收入3万第三节证券自营业务的会计处理证券自营业务是指证券公司使用自营资金进行的证券投资业务。证券公司进行证券投资业务的会计处理与一般企业进行证券投资业务的会计处理原则一致，主要遵循《准则第2号—长期股权投资》、《准则第22号—金融工具的确认与计量》、《准则第23号—金融资产转移》。◆证券公司购买的证券主要可以划分为长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产。◆证券公司通过结算备付金核算证券自营业务。第四节证券承销业务的核算一、证券承销业务的定义与方式根据《证券法》规定，发行人向不特定对象公开发行的证券，应当由证券公司承销。承销方式分为：（1）代销方式（2）包销方式◆余额承购包销方式◆全额承购包销方式二、承销业务的科目设置“代理承销证券款”属于负债类科目，核算金融企业接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。“代理承销证券款”科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。三、承销业务的会计处理（一）承销记名证券的会计处理1.证券上网发行时通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。2.与交易所交割清算时，按实际收到的金额借：结算备付金等科目贷：负债（代理承销证券款）3.承销期结束时（1）将承销证券款交付委托单位并收取承销手续费对于代销方式或者余额包销方式，手续费一般按发行总额的一定比例收取；对于全额包销方式，最终发行价与包销价之间的差额为手续费；借：代理承销证券款贷：结算备付金等科目手续费及佣金收入（2）如果有尚未出售的证券①代销方式的承销将尚未出售的证券退还给发行单位；②包销方式的承销视同证券公司的自营业务，支付自营资金取得证券；借：交易性金融资产、可供出售金融资产等科目贷：结算备付金—自有（二）承销无记名证券比照承销记名证券的会计处理。例：5月10日，长江证券公司接受海鸿公司委托，通过证券交易所上网发行记名股票2000万股，发行价格每股5元。手续费费率为0.2%。5月20日，网上发行期结束，售出1800万股，完成与证券交易所的交割。5月21日，长江证券公司扣除手续费后，将承销价款支付给海鸿公司。假定：（1）采用代销方式；（2）采用余额包销方式，长江证券公司将证券划为交易性金融资产核算。请分别两种情况下编制长江证券公司的会计分录。1.5月10日，上网发行时长江证券公司作备查簿记；2.5月20日，发行结束时借：结算备付金9000万贷：代理承销证券款9000万3.5月21日，承销期结束时（1）代销方式借：代理承销证券款9000万贷：结算备付金8982万手续费及佣金收入18万（2）包销方式①借：代理承销证券款9000万贷：结算备付金8982万手续费及佣金收入18万②借：交易性金融资产1000万贷：结算备付金-自有1000万机会永远属于那些有充分准备的人愿与大家共勉,共同努力!Thankyou!