第03章会计循环时

1第三章会计循环(下)2第一节会计凭证第二节会计帐簿第三节财产清查复习思考题3本章学习目的通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。4第一节会计凭证★例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料550,000贷：银行存款550,000发货票下一页运单银行结算凭证记账凭证入库单一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念5第一节会计凭证的概述上一页返回会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。6（二）会计凭证的种类★会计凭证按其用途和填制程序不同，可分为原始凭证和记帐凭证两类。►原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。►记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的作用。返回7二、原始凭证的填制和审核原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。三）原始凭证的填制要求五）原始凭证的审核返回四）原始凭证的填制方法（一）原始凭证的种类（二）原始凭证的构成要素（三）原始凭证的填制要求（四）原始凭证的填制方法（五）原始凭证的审核始凭证的分类8（一）原始凭证的种类1、原始凭证按来源或编制单位不同自制原始凭证外来原始凭证2、原始凭证按填制方法不同汇总原始凭证3、原始凭证按用途不同一次凭证累计凭证通知凭证执行凭证累计计算凭证9（二）原始凭证的构成要素●(1)凭证名称●(2)接受凭证单位名称●(3)填制凭证日期●(4)经济业务内容●(5)金额或数量与金额●(6)单位和有关人员印鉴与签名●(8)凭证附件●(7)凭证编号与联次返回凭证（抬头）审核10（三）原始凭证的填制要求★内容完整、手续齐备★内容真实可靠★书写清楚、方法规范★填制及时返回凭证11（四）填制原始凭证的方法★在经济业务发生之前填制★在经济业务发生当时填制★在经济业务发生之后填制返回12（五）原始凭证的审核内容原始凭证的合法性原始凭证的完整性原始凭证的正确性返回凭证13原始凭证审核后的处理★原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。★原始凭证的合规性存在缺陷者，暂缓办理会计手续。★原始凭证的合理性、真实性不合格者，不予办理会计手续。返回14三、记账凭证的填制和审核★记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。返回记账凭证的种类（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的构成要素（三）记账凭证的填制要求（四）记账凭证的填制方法（五）记账凭证的审核始15（一）记账凭证的种类分录凭证汇总凭证是填写会计分录的记账凭证。按反映经济业务性质收款凭证付款凭证转账凭证按使用范围分类通用记账凭证专用记账凭证是根据分录凭证汇总编制的记账凭证。按其内容不同全部汇总凭证分类汇总凭证返回按用途分类记账凭证16记账凭证按反映经济业务性质分为：★收款凭证：★付款凭证：★转账凭证：反映库存现金、银行存款收入的经济业务反映与库存现金、银行存款收付无关的经济业务反映库存现金、银行存款付出的经济业务对于库存现金与银行存款之间的划转业务，编制付款凭证返回181、填制要求：（1）依据要正确（2）内容要全面（3）编写要规范（4）编制要及时（5）字迹要清楚返回（三）记账凭证的编制19⑥编号2、填制方法①名称②日期③摘要④科目⑤金额⑦附件⑧签章返回20记账凭证的编制A、收款凭证的填制：★反映库存现金、银行存款收入的经济业务借方科目：“库存现金”、“银行存款”收款业务：取得借款、收到销售收入、收到其他款项返回21★2/1、取得银行借款100000元，款项已存入银行。返回★2/2、收到库存现金280元，是出租房屋租金收入。22B、付款凭证的填制：★反映库存现金、银行存款付出的经济业务贷方科目：“库存现金”、“银行存款”付款业务：归还借款、支付工资、支付货款等。凡发生库存现金与银行之间的划转业务，只能编制付款凭证返回23★2/3、从银行提取库存现金20000元，备用。返回★2/5、购入材料10000元，增值税1700元，款项用银行存款支付。★2/9、刘学借差旅费1200元，付库存现金。24C、转账凭证的填制：★凡不涉及货币资金收支业务的，均编制转账凭证返回25★2/16销售产品80000元，增值税13600元，货★款尚未收到。返回★2/5从东方公司购入材料5000元，货款尚未支付★2/23刘学出差归来报销1500元并支付库存现金300元264、汇总记账凭证的编制★a.汇总记账凭证编制的要求：（1）要依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、10日、半月、一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证27★b.汇总记账凭证的编制方法第一步，记账凭证归类全部汇总，应将一定时期的全部记账凭证按主要会计科目（账户）逐一归类。分类汇总，应将一定时期的全部记账凭证分为收、付、转三类凭证。第二步，进行汇总直接相加汇总，将每个相同会计科目的发生额直接相加，将汇总发生额填写在汇总草表上。登记统计汇总，可采用日常登记定期汇总方式和定期登记定期汇总方式。28第三步，试算平衡对汇总底表上汇总的会计科目（账户）发生额，进行试算平衡，检查汇总是否正确。试算不平衡，应及时查找原因，必要时应逐笔核对。第四步，编制汇总记账凭证汇总底表经过试算平衡，汇总数字正确就可以正式编制汇总记账凭证。正确的汇总记账凭证是登记总账的依据。29（四）记账凭证的审核★记账凭证的审核内容1、编制依据是否真实原始凭证分录记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。返回30四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理2、传递的时间要节约3、传递的手续要严密31（二）原始凭证的传递工业企业产成品入库单传递流程图：生产部门制单（一式四联）1、存根2、仓库3、会计4、交统计234仓库3、财会部门材料会计4、统计部门32（三）、记账凭证的传递★记账凭证传递图示：流动资产核算岗位固定资产核算岗位材料核算岗位工资核算岗位成本核算岗位利润核算岗位往来结算岗位资本金核算岗位出纳岗位稽核岗位总账报表岗位会计主管岗位综合分析岗位33（四）会计凭证的保管★定期装订成册★归档保管★借阅手续★严格遵守保管期限和销毁手续。34第二节会计账簿★一、账簿的作用和种类★二、日记账的设置与登记★三、分类账的设置与登记★四、错账的更正方法★五、对账与结账六、帐簿的更换与保管35一、账簿的作用和种类（一）账簿的作用概念：会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。会计账簿的作用：1、可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料。2、为编制会计报表提供依据。3、可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料。36（二）会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类：日记账分类账总分类账明细分类账备查账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。明细账根据三级会计科目设置帐户，具体反映某项经济业务内容增减变化和结存情况的分类账。37★2、账簿按外表形式分类：订本账活页账卡片账总分类账库存现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账低值易耗品明细账38★（三）账簿按账页格式分类数量金额式三栏式账簿多栏式账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。在账页借方、贷方和余额三栏内分别设置数量、单价、金额三个小栏目的账簿。39二、帐簿的设置和登记方法★(一)设置帐簿的原则★1、设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营管理所需会计信息。★2、设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。40（二）会计账簿的基本内容：封面扉页账页账簿名称账簿启用及交接记录表1、账户名称2、日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏5、金额栏6、页次41（三）序时账的设置和登记1.日记账的设置按国家会计制度的规定，企业必须设置库存现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。42序时账簿的格式和登记方法三栏式账户的基本结构年月日凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额100借12现付1购买办公用品50借5015银付1提现备用300借350现金（银行存款）第10页43日记账的设置★日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账的种类按登记内容不同普通日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账44普通日记账★普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。45(二)库存现金日记账和银行存款日记账的登记★三栏式库存现金日记账和银行存款日记账1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。2、当日经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本日合计”字样，将本日借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方”和“贷方”金额栏，并计算出余额。3、次日的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。46三栏式账户的基本结构年月日凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额100借12现付1购买办公用品50借5015银付1提现备用300借350现金（银行存款）47（三)分类账的设置和登记方法总分类账的设置每个单位都要设置总分类账，以反映资金运动的整体情况。总分类账多采用三栏式账页。明细分类账的设置明细分类账设置于总分类账之下（明细账之上）按总分类账户所属的明细分类账户，根据核算和管理的需要设置。明细分类账账页格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种。48A、总分类账的登记★总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。三栏式总分类账的登记方法1、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。2、汇总登记根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。适用于经济业务较多的大中型企业。49B.明细分类账的登记★明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。三栏式明细分类账在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户多栏式明细分类账在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。结算类账户财产物资收入、费用成本类数量金额式明细账在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏50三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账明细账的格式：51★三、账簿的登记规则和错账更正。账簿的登记通常叫做记账或过账1、填写账簿的封面和扉页2、启用订本账，应从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号；使用活页账页，应当按账户顺序编号，并需定期装订成册。3、遇记账人员、会计机构负责人或会计主管有工作变动时，应按国家会计制度的有关规定办理交接手续。启用账簿的规则：52三、帐簿的登记规则和错帐更正★(一)帐簿的登记规则1、为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表2、为保证账簿记录的正确