第十二章证券公司业务的核算

第一节证券公司业务概述第二节证券经纪业务的核算第三节证券自营业务的核算第四节证券承销业务的核算第五节其他证券业务的核算金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算一、证券的概念和种类金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述证券概念种类用以证明或设定权利所做成的书面凭证，它表明证券持有人或第三者有权取得该证券拥有的特定权益，或证明其曾经发生过的行为。有价证券无价证券广义商品证券、货币证券、资本证券狭义资本证券，包括股票、债券及其衍生品也叫凭证证券，是指本身不能使持有人或第三者取得一定收入的证券，如借据、收据、购物券、供应证等。一、证券的概念和种类金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述目前，我国证券市场所交易的证券种类，限于资本证券，而不包括货币证券和其他财物证券。证券市场上发行和流通的资本证券主要包括股票、债券、证券投资基金券以及经国务院依法认定的其他证券。二、证券公司业务的种类金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：①证券经纪；②证券投资咨询；③与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；④证券承销与保荐；⑤证券自营；⑥证券资产管理；⑦其他证券业务。证券经纪业务概念代理买卖证券种类证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。代理兑付证券代理保管证券表内核算表外记录。代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算代理买卖证券证券公司接受客户委托，代理客户进行证券交易并收取手续费和佣金，分为代理买入证券和代理卖出证券。代理兑付债券证券公司接受客户（国家或企业等债券发行单位）的委托兑付到期的国债、企业债券及金融债券等，并向发行单位收取手续费。代理保管证券证券公司接受客户委托，代客户保管证券并收取手续费或免费代为保管。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算会计科目代理买卖证券款代理兑付证券结算备付金负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。代理兑付证券款资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款相混淆。（一）代理认购新股的核算1．收取认购款根据开户银行的收账通知做会计分录：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算2．划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户3．清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。会计分录为：金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款（3）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（4）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录为：借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户（二）代理买卖证券的核算1．接受委托证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算2．代理买卖证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加上代扣代交的印花税等相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”科目，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目；按公司应负担的交易费用，借记“手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金及手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记“结算备付金——自有”、“银行存款”等科目。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算会计分录为：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户同时，借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算【例12－1】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额300000元。代扣代交的交易税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款305200（800000－500000＋1300+3900）贷：结算备付金——客户305200同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金——自有3750贷：手续费及佣金收入3900金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税等相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“代理买卖证券款”等科目；按公司应负担的交易费用，借记“手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金及手续费，贷记“手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入”科目，按其差额，借记“结算备付金——自有”、“银行存款”等科目。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款同时，借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算【例12－2】若上例长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：借：结算备付金——客户294800（800000－500000－1300-3900）贷：代理买卖证券款294800同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金——自有3750贷：手续费及佣金收入3900金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（三）代理配股派息的核算（1）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券的核算（3）与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户（4）代理客户领取现金股利和利息时：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款（5）按规定向客户统一结息时：借：利息支出应付利息贷：代理买卖证券款金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（一）代理兑付无记名证券的核算1．收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2．兑付证券兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时，按兑付金额（证券本息）支付资金，会计分录为：借：代理兑付证券（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算3．清算款项兑付期结束，将已兑付的证券集中交给发行单位，按代理兑付的证券本息与委托单位办理结算。会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（二）代理兑付记名证券的核算1．收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2．收到客户交来的证券，兑付证券本息时，按兑付金额：借：代理兑付证券款贷：银行存款金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算证券公司代理兑付证券时，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，在收到客户交来的证券时，按兑付金额：借：代理兑付证券贷：银行存款（或其他科目）向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（三）手续费收入的核算（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金（或银行存款、结算备付金等科目）贷：手续费及佣金收入金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记“代理兑付证券款”科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目；待兑付证券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算①收到手续费与兑付款时：借：银行存款（或结算备付金等科目）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）②兑付证券业务完成后，确认手续费收入时：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十二章证券公司业务的核算第二节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算【例12－3】