第1章税务会计概论

税务会计与筹划主讲人：杨阳管理分院财务审计与投资研究所教学要求1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税法、税务处理、会计处理和税收筹划的基本理论与实务认知问题。3.主要参考书：•《税务会计与纳税筹划》•中国人民大学出版社盖地编著其他参考书：《税法》中国注册会计师协会编本课程主要内容简介税务会计概述及纳税基础增值税会计消费税会计营业税会计关税会计资源税会计企业、个人所得税会计其他税种简介及会计税务筹划简介第1章税务会计概论第一节税收制度•（一）税收的概念•　　税收是指以国家为主体，为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制、无偿取得财政收入的一种特定分配形式。•※注意与税法的关系•税法是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义务关系的法律规范的统称。一、税收的概念与形式特征一、税收的概念与形式特征•（二）税收的特征•１、强制性•２、无偿性•３、固定性税法•税法：•它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。•税法具有义务性法规和综合性法规的特点。•（一）税收制度的核心是税法•是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。•税法具有义务性法规和综合性法规的特点。•（二）我国税法体系•　　税收法律　　税收法规　　税收规章二、税收制度•（一）纳税人•纳税义务人：简称纳税人，指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.•代扣代缴义务人：指税法规定从其持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位和个人.•负税人：实际承担税款的单位和个人.三、税收制度的构成要素•1、征税对象：指征税的标的物•2、与征税对象密切相关的概念•税源：是指税收收入的经济来源•计税依据：是税法规定计算应纳税额的根据，也称“税基”，通常为数量化经济指标。（二）征税对象（三）税目•税目：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，体现征税的广度。是征税范围的具体体现。•它不能作为一个独立的要素，税目的作用在于明确征税客体的范围或区别征税客体的不同情况，制定高低不同的税率，这样可以贯彻国家的经济政策，对国家限制发展的征税项目，可以制定较高的税率；对国家鼓励发展的征税项目，则可以制定较低的税率。从而体现鼓励或限制的政策。税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度。•——关系到财政收入和纳税人负担水平•——体现征税的深度•——税收制度的中心环节（四）税率（1）比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。（2）累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。①全额累进税率。②超额累进税率。③全率累进税率。④超率累进税率。（3）定额税率定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。3500050000100000100000————5000750010000125005000150003000050000250002500025000250002500050000750001000002030405025000元以下25001~5000050001~7500075001~100000超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（%）税级（元）超额累进税率与全额累进税率的比较图中列示出两种税率在累进程度上的差异和计算方法上的不同。超额累进税率税负更轻，计算更复杂。每增加25000元的应税所得额，超额额累进税率的税额边际税率始终不变；而全额累进税率的边际税率在不断增加。土地增值税以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税超率累进税率（我国目前没有采用）全率累进税率个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款超额累进税率（我国目前没有采用）全额累进税率累进税率资源税、城镇土地使用税、车船税等按征税对象的一定计量单位规定固定的税额定额税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。比例税率应用的税种具体形式税率类别•（五）纳税环节•1、概念：纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。•2、类型：一次课征制、两次课征制、多次课征制•3、纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。•（六）纳税期限指税法规定的纳税人向国家计缴税款的期限。分为按次纳税和按期纳税两种形式。•减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。•主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。•起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。•免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其目的在于保证纳税人的基本收入。•减税是指从应征税额中减征一部分税款。免税是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征税。减免税•附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。•正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。•税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。•加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。•实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。•实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。附加与加成四、税收的分类•（一）按征税对象分类•有流转税、所得税、资源税、财产税、行为税、特定目的税等契税印花税车船税对某些财产和行为发挥调节作用房产税财产和行为税类烟叶税耕地占用税车辆购置税城市维护建设税筵席税为达到特定目的，调节特定对象和特定行为固定资产投资方向调节税(暂缓征收)特定目的税类个人所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入企业所得税所得税类城镇土地使用税土地增值税调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入资源税资源税类关税营业税消费税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用增值税流转税类作用税种名称税种分类•（二）以计税依据为标准的分类•１、从价税•２、从量税•３、复合税•１、中央税：消费税、关税、车辆购置税、个人储蓄利息所得的个人所得税、铁道部各银行总行及海洋石油的企业所得税等•２、地方税：城镇土地使用税、房产税、土地增值税、营业税、车船税、印花税等•３、中央地方共享税：增值税（75%，25%）、企业所得税（60%、40%）、个人所得税（60%、40%）等。（三）以税收收入的归属权不同为标准分类第二节税务会计概念结构一、税务会计与财务会计的关系•税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳（即税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门专门会计。•其主要任务是为纳税人、税务部门以及其他有关各方提供关于各项税收计征、解缴的经济信息。•税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分。•从会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；•从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计机构；•从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；•从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。•①在企业会计核算总目标一致的前提下，财务会计的目的在于真实反映企业的财务状况和经营成果；而税务会计的目的则是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。•②财务会计以会计法为准绳，以财务准则为依据处理各项经济业务；而税务会计则要以税法为准绳，当税法与财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计法规为依据。•③财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情况）；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。税务会计与财务会计又有一定的区别•税务会计的对象是税务会计的客体。•企业在生产、经营过程中以货币表现的税务活动，主要包括：1）经营收入2）生产、经营成本（费用）3）收益分配4）税款的缴纳或减免二、税务会计对象•经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。•企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、营业税等流转税的依据，也是计算所得税等收益税的依据。•因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。1.经营收入•1）依法纳税，认真履行纳税人义务•2）正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的关系•3）合理选择纳税方案，有效进行税务筹划三、税务会计目标•1）纳税主体•2）持续经营•3）货币时间价值•4）纳税年度•5）年度会计核算四、税务会计基本前提