第3-7章财政总预算会计

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0四川大学锦城学院《预算会计》-财政总预算会计2第三章我国财政总预算会计本章介绍我国财政总预算会计实务通过本章学习：⑴理解会计基本理论的基础；⑵掌握核算方法；⑶了解政府财政预算管理体制改革对财政总预算会计的影响。《预算会计》-财政总预算会计3第三章我国财政总预算会计学习目标了解财政总预算会计的概念、特点、确认基础及会计要素。熟练掌握财政总预算会计收入、支出的内容和会计核算方法。掌握财政总预算会计资产、负债和净资产的会计核算方法。《预算会计》-财政总预算会计4第三章我国财政总预算会计学习目标了解财政预算管理体制改革对财政总预算会计的影响。了解财政总预算会计报表的主要内容及编制方法。《预算会计》-财政总预算会计5第一节财政总预算会计概述财政总预算会计是我国政府会计的重要组成部分。本节主要介绍我国财政总预算会计的概念、特点、确认基础及会计要素，阐述财政总预算会计的基础理论，为学习财政总预算会计实务奠定基础。《预算会计》-财政总预算会计6一、财政总预算会计的概念财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行以及各项财政性资金活动的专业会计。（一）财政总预算会计(政府财政会计)《预算会计》-财政总预算会计7一、财政总预算会计的概念财政总预算会计是我国政府会计的重要组成部分。财政总预算会计是以各级政府总体财政收入、财政支出为核算对象。（一）财政总预算会计财政总预算会计，设立在各级政府财政部门，组织本级财政预算收支的核算。我国1998年1月1日起实施《财政总预算会计制度》。《预算会计》-财政总预算会计8一、财政总预算会计的概念财政总预算会计体系与国家预算管理体系一致，分为五个级次：⑴中央；⑵省；⑶市；⑷县（区）；⑸乡（镇）。分别负责本级财政的会计核算工作。（二）财政总预算会计体系《预算会计》-财政总预算会计9一、财政总预算会计的概念（二）财政总预算会计体系财政会计体系中央政府财政会计地方政府财政会计省级政府财政会计市级政府财政会计县区政府财政会计乡镇政府财政会计《预算会计》-财政总预算会计10二、财政总预算会计的特点1.财政总预算会计重点反映政府预算管理信息。2.财政总预算会计以收入、支出核算为主，一般不要求成本核算。3.财政总预算会计以收付实现制确认基础为主，个别事项采用权责发生制。4.财政总预算会计在具体的会计核算方法方面也有许多特点。《预算会计》-财政总预算会计11三、财政总预算会计的确认基础《财政总预算会计制度》规定，财政总预算会计实行收付实现制原则。但在财政部颁布的《财政总预算会计制度暂行补充规定》中指出，财政总预算会计以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制会计确认基础。《预算会计》-财政总预算会计12三、财政总预算会计的确认基础1.财政总预算会计的日常收入、支出业务以收付实现制为基础确认。2.中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制，主要是预算已经安排，但由于各种原因未能实现的支出，在年终结账时确认。3.个别地方政府已经开始试行在财政总预算会计中引入权责发生制。《预算会计》-财政总预算会计13四、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素财政总预算会计制度设置资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。《预算会计》-财政总预算会计14四、财政总预算会计要素与会计科目（二）财政总预算会计科目根据《财政总预算会计制度》，财政总预算会计共设置会计科目34个。其中资产类11个，负债类4个，净资产类5个，收入类7个，支出类7个。《预算会计》-财政总预算会计15序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类二、负债类1101国库存款12211借入款2102其他财政存款13212暂存款3103财政零余额账户存款14213巳结报支出4105有价证券15222与上级往来5111在途款223借入财政周转金6112暂付款16三、净资产类7121与下级往来17301预算结余8122预拨经费18305基金预算结余9131基建拨款19307专用基金结余10132财政周转金放款20321预算周转金11133借出财政周转金322财政周转基金财政总预算会计科目表（一）《预算会计》-财政总预算会计16序号编号科目名称序号编号科目名称四、收入类五、支出类21401一般预算收入28501一般预算支出22405基金预算收入29505基金预算支出23407专用基金收入30507专用基金支出24411补助收入31511补助支出25412上解收入32512上解支出26414调入资金33514调出资金27425财政周转金收入34524财政周转金支出28426国有资本经营预算收入35525国有资本经营预算支出财政总预算会计科目表（二）《预算会计》-财政总预算会计17第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算收入包括八个科目：1.一般预算收入5.上解收入2.基金预算收入6.调入资金3.专用基金收入7.财政周转金收入4.补助收入8.国有资本经营预算收入《预算会计》-财政总预算会计18一、一般预算收入（见教材P.36）（一）一般预算收入及内容一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。是财政收入的重要组成部分，占政府财政收入的绝大比重。一般预算即普通预算，不受法律特别的限定，主要来源于税收、行政收费等方面，用于政府一般运行及经济建设的需要。《预算会计》-财政总预算会计19一、一般预算收入（一）内容及特点（补充教材内容部分）一般预算收入根据《07年政府收支分类科目》，分设类、款、项、目四级：1.税收收入。按税种设20个款级科目。2.社会保障基金收入。分设6款：基本养老、失业保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险及其他3.非税收入。分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业收费收入、罚没、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他等8个款级科目及多个项级科目。《预算会计》-财政总预算会计204.贷款转贷回收本金收入。分设国内外贷款及转贷4个款级科目。5.债务收入：分设国内外债务两款。6.转移性收入。下设返还性收入、财力性转移及专款转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、上年结余收入、调入资金等8个款级科目。《预算会计》-财政总预算会计21一般预算收入的特点可以综合地安排用于政府的各项一般预算支出，税收收入是一般预算收入的最主要来源。例如，增值税收入、营业税收入、所得税收入等，可以综合地安排用于政府的一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、医疗卫生等。《预算会计》-财政总预算会计22一、一般预算收入（二）一般预算收入的组织管理1.征收机构。一般预算收入通过税务部门、财政部门、海关其他部门等征收机构负责征收。2.出纳机构。国库是预算收入的出纳机构，负责预算收入的收纳、划分、报解工作。3.缴库。通过直接缴库和集中汇缴等形式，将预算收入缴入国库。4.退库。将已经缴入国库的收入退给缴款人《预算会计》-财政总预算会计23一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算1.确认一般预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。《预算会计》-财政总预算会计24一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算2.计量一般预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。《预算会计》-财政总预算会计25一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算3.记录一般预算收入的记录账户为“一般预算收入”，并按预算科目的要求设置明细科目，分类、款、项、目四级（这里省略明细科目）。其对应的账户一般为“国库存款”。《预算会计》-财政总预算会计26一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入。《预算会计》-财政总预算会计27一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于资产类账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金(一般预算和基金预算)存款。《预算会计》-财政总预算会计28一、一般预算收入（三）一般预算收入的核算收到国库报来的日报表时：借：国库存款—一般预算存款贷：一般预算收入退库时：借：国库存款—一般预算存款（红字）贷：一般预算收入（红字）《预算会计》-财政总预算会计29业务举例[例1]：某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300000元。借：国库存款—一般预算存款300000贷：一般预算收入300000《预算会计》-财政总预算会计30业务举例[例2]：某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日行政收费收入160000元。借：国库存款—一般预算存款160000贷：一般预算收入160000《预算会计》-财政总预算会计31业务举例[例3]：某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日由于发生退库各项收入减少1000000元。借：国库存款—一般预算存款1000000贷：一般预算收入1000000《预算会计》-财政总预算会计32一、一般预算收入提示：一般预算收入一般每日记录一次。其原始凭证为“国库入账通知单”和“一般预算收入日报表”。其明细科目分为6类，分类、款、项、目四级。《预算会计》-财政总预算会计33二、基金预算收入（见教材P.38）（一）基金预算收入的内容及特点基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金取得的收入。基金预算收入也是政府预算收入的重要组成部分。一般预算基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金《预算会计》-财政总预算会计34具有专门用途、主要用于政府的公共事务活动。例如，铁路建设基金收入专门用于铁路建设，民航基础设施建设基金收入专门用于民航基础设施建设，文化事业建设费收入专门用于文化事业建设，残疾人就业保障金收入专门用于残疾人就业保障。基金预算收入的来源都是非税收入。基金预算收入的特点《预算会计》-财政总预算会计35二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容（见教材P.38）1.非税收入。下设政府性基金收入1个款级科目45个项级科目如：三峡工程建设基金收入、农网还贷资金收入、能源建设基金收入、铁路建设附加收入，民航机场管理建设基金收入。2.转移性收入。下设3个款级科目如政府性基金转移收入、上年结余收入和调入资金。《预算会计》-财政总预算会计36二、基金预算收入（二）基金预算收入的组织管理基金预算收入的组织管理同一般预算收入类似。基金预算收入一般由财政部门或财政部门委托的部门、税务部门征收。其专用性较强：1.先收后支，自求平衡；2.专款专用，分项核算。基金预算收入也需要在中央与地方财政之间划分。国库收纳基金预算收入后，通过“基金预算收入日报表”报财政部门。《预算会计》-财政总预算会计37二、基金预算收入（三）基金预算收入的核算1.确认。基金预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。2.计量。基金预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。《预算会计》-财政总预算会计38二、基金预算收入（三）基金预算收入的核算3.记录。基金预算收入的记录账户为“基金预算收入”，并按基金的种类和预算科目的要求设置明细科目。其对应的账户一般为“国库存款”。基金预算收入国库存款“基金预算收入”账户属于收入类账户，用来核算各级政府部门管理的政府性基金预算收入。《预算会计》-财政总预算会计39二、基金预算收入（三）基金预算收入的核算收到国库报来的日报表时：借：国库存款—基金预算存款贷：基金预算收入《预算会计》-财政总预算会计40业务举例[例5]：某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计1200000元。借：国库存款—基金预算存款1200000贷：基金预算收入—电力基金1