第3章会计账户和借贷记账法

2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法1第三章会计账户和借贷记账法第一节会计科目（理解）第二节会计账户（掌握）第三节借贷记账法（掌握）第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记（掌握）2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法2——会计科目就是在会计要素的基础上，根据各会计要素的具体经济内容和核算与管理的需要，进行再分类的结果，会计科目就是再分类的项目名称。如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。一、会计科目的概念第一节会计科目2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法3会计要素和会计科目的关系2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法4二、会计科目设置的原则①合法性原则：各单位在设置会计会计科目时应当符合国家统一会计制度的相关规定，以保证会计信息的可比性。②相关性原则：会计科目的设置，应为实现会计目标服务，满足信息使用者需要。③适用性原则：根据各单位自身的特点，设置符合单位需要的会计科目。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法51、按其所提供核算指标的详细程度分：总分类科目（也称总账科目、一级科目）二级科目（也称子目）明细分类科目（也称明细科目、细目）也称总账科目，一级科目。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“应收账款”等。是对某一总账科目进行进一步分类的科目，反映核算指标详细、具体情况。如：“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。这时的明细分类科目也称为细目。三、会计科目的分类2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法6（1）三级会计科目级次图示总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目明细科目原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法7（2）二级会计科目级次图示总分类科目（一级科目）明细分类科目应收账款8000元甲公司1000元乙公司2000元……N公司2000元2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法82、按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法9期间费用营业成本6、费用6、损益类科目14个（编号“6”字开头）5、收入4、利润5、所有者权益类科目7个（编号“4”字开头）3、所有者权益3、负债类科目20个（编号“2”字开头）2、负债4、共同类科目4个（编号“3”字开头）2、资产类科目43个（编号“1”字开头）1、成本类科目4个（编号“5”字开头）1、资产六类会计科目（92个）六个会计要素期间费用营业成本6、费用6、损益类科目14个（编号“6”字开头）5、收入4、利润5、所有者权益类科目7个（编号“4”字开头）3、所有者权益3、负债类科目20个（编号“2”字开头）2、负债4、共同类科目4个（编号“3”字开头）2、资产类科目43个（编号“1”字开头）1、成本类科目4个（编号“5”字开头）1、资产六类会计科目（92个）六个会计要素2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法101、存放在企业的现款1000元2、存放在银行的款项300000元3、库存的各种材料19000元4、房屋900000元5、机器设备800000元6、投资者投入资本1755000元7、购货方拖欠货款80000元8、从银行借入的半年期借款120000元9、库存的完工产品50000元10、企业留存的盈余公积金75000元11、拖欠供货方货款350000元12、尚未完工的产品150000元课堂练习题1：根据下面所给资料，说明每一项资金内容应属于哪一类会计要素，具体应归属于哪一个会计科目。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法11四、设置会计科目应注意事项在实际会计工作中设置二级科目的总账科目较少，只有少数几个，如“固定资产”等。形式上的二级科目，不能说就是二级科目，主要看其提供的会计信息的详细程度是否介于总分类科目与明细分类科目之间。即所提供的信息既区别于一级科目所提供的信息，又区别于细目所提供的信息。如固定资产一级科目提供全企业固定资产的原值总额，二级科目提供各部门固定资产原值的总额，细目提供每一固定资产项目的原值及其实物的数量等等内容。总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如“累计折旧”等。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法12一、账户及其设置账户的必要性二、账户设置原则三、账户的基本结构四、会计科目与账户关系第二节会计账户2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法13账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。一、账户及其设置账户的必要性2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法14二、账户设置原则1、根据会计制度规定的会计科目设置总账。2、根据本企业会计要素的具体内容设置明细账。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法15账户的设置原则图示2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法16举例领导专用轿车车间使用设备办公所用电脑一级会计科目管理用固定资产生产用固定资产资产内容二级会计科目固定资产账户2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法17①账户的名称（即会计科目名称）②日期（根据记账凭证的日期填写）③凭证号数（账户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、账簿之间的联系）④摘要（概要说明经济业务的内容）⑤左方及其金额和右方及其金额⑥余额三、账户的基本结构一般应包括下列内容：2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法18账户的一般格式如表3.1所示。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额XX年凭证号数摘要左方金额右方金额余额月日表3.1账户名称（会计科目）：——2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法19账页中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法20●为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为“丁”字式格式如下图表3.2。表3.1的格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。左方账户右方图3.62019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法21账户基本结构的简化形式——T形账户2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法22会计账户能够提供的信息：四类2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法23四、会计科目与账户关系1、联系：A、名称相同账户与会计科目名称相同B、分类一致两者分类标准和结果相同C、内容相同两者反映的经济内容相同2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法24会计科目与会计账户关系图示库存现金库存现金2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法252、区别A、工具不同账户是核算工具，而科目并非工具B、结构不同账户具有专门结构，而科目不具备C、作用不同账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据会计科目=名称会计账户=名称+账户结构3、等同由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法26小结经济事项会计对象会计科目账户会计要素2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法27会计要素、会计科目、账户三者的关系经济事项记录确认、计量会计要素计量属性会计科目和账户2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法30定义：记账方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位（以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专门方法。分类：（1）单式记账法（2）复式记账法一、记账方法概述第三节借贷记账法2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法31（一）单式记账法1、定义：是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记一笔账。2、特点：①账户设置不完整，需要什么资料就设置什么账户，登记什么经济业务。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。②每笔经济业务只记一笔账，即只记一个账户。③不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。因此：单式记账不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法321、定义：是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）复式记账法2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法332、复式记账的种类说明：我国企业和行政事业单位会计核算都统一规定只能采用借贷复式记账法。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法343、复式记账的重要特点（1）至少登记在两个相关联的账户中，相关联账户中登记的金额要相等（2）要求设置一套完整的账户体系——所有经济业务都能找到应该记入的相应账户2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法35二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与演进（了解）（二）借贷记账法的记账符号（理解）（三）借贷记账法的账户结构（掌握）（四）借贷记账法的记账规则（掌握）（五）会计分录的编制与账户对应关系（掌握）（六）借贷记账法的试算平衡（理解）2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法36（一）借贷记账法的产生与演进产生大约起源于13世纪商品经济比较发达的意大利形成于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法37（二）借贷记账法的记账符号“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。说明：我国企业和行政事业单位会计核算都统一规定只能采用借贷复式记账法。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法38（三）借贷记账法的账户结构1、记账符号及含义2、借贷记账法的账户结构——按六大会计要素进行讲解2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法39借贷记账法为“借”、“贷”二字。借方（左方）××账户贷方（右方）表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。1、记账符号及含义2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法40六类账户结构图示2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法41对账户结构的理解资产负债所有者权益=+增加增加减少减少2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法42对账户结构的理解资产负债所有者权益=+增加增加减少减少增加减少期末余额期末余额期末余额2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法432、借贷记账法的账户结构——增加额、减少额和期末余额在账户中的登记方法。按六大要素账户进行讲解。2019/9/25基础会计第3章会计帐户和借贷记账法44(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户后，费用类账户没有期