第4章会计记账方法_2

L/O/G/O【基本要求】•1.了解复式记账法的概念与种类•2.熟悉借贷记账法的原理•3.掌握借贷记账法下的账户结构•4.了解会计分录的分类•5.掌握借贷记账法下的试算平衡第一节会计记账方法的种类•一、单式记账法•单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。•如用现金1500元支付本月水电费，只反映现金减少了1500元，少到哪去了就没有反映；又如销售产品收到银行存款3000元，只登记银行存款增加了3000元，至于钱从哪来就没有反映。•这种方法手续简单，但账户设置不完整，没有一套完整的账户体系，只反映经济业务的一部分，不能反映资金运动的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，现代企业不使用这种方法。•二、复式记账法•（一）复式记账法的概念•复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。•如用银行存款5000元购买原材料，要用相等的金额在两个账户中进行登记，一方面反映银行存款减少了5000元，另一方面反映原材料增加了5000元。•（二）复式记账法的优点•与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：•（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；•（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。•（三）复式记账法的种类•复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则—基本准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。•（四）复式记账法的记账原则•1.以会计等式作为记账基础•2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录•3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录•4.定期汇总的全部账户记录必须平衡第二节借贷记账法•一、借贷记账法的概念•借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。•“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向，分别代表账户的“左方”和“右方”。•“借”或“贷”表示增加或减少，主要取决于账户的性质。但对于同一个账户而言，“借”和“贷”表示相反的记账方向，即借方表示增加，则贷方表示减少，反之亦然。•二、借贷记账法的记账规则•借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。•即记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。☆有借必有贷-----账户登记方向☆借贷必相等-----账户登记金额•三、借贷记账法下账户的结构•（一）借贷记账法下账户的基本结构•借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。•（二）资产和成本类账户的结构•在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有时可能无余额。•注意特殊资产类账户如累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等，这几个账户是资产账户的抵减项，计提时一般记在贷方，表示资产的减少。•资产类、成本类账户的余额计算公式为：•期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额•在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有时可能无余额。•期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额•（四）损益类账户的结构•损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。•1．收入类账户的结构•在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。•2．费用类账户的结构•在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。•四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录•（一）账户的对应关系•账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。•例如，企业从银行提取长期借款50000元，由于银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方；同时长期借款增加，应记入“长期借款”账户贷方。在该项经济业务中，“长期借款”账户与“银行存款”账户形成对应关系，“长期借款”与“银行存款”互为对应账户。•（二）会计分录•实务中，一般要根据原始凭证先填制记账凭证，然后才根据记账凭证登记账簿，账簿是账户的载体。•为方便理论学习，一般以编制会计分录的形式学习填制记账凭证的方法，会计分录是填制记账凭证的核心内容。•1．会计分录的含义•会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。•会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。•在我国，会计分录记载于记账凭证中。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。•2．会计分录的分类•按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。•简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。•复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。•需要注意的是不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。•3．会计分录的编制•（1）会计分录三要素•①账户的名称，即会计科目；•②记账方向的符号，即借方或贷方；•③借贷双方的相等金额。•即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。•（2）会计分录的书写格式•编制会计分录时，“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示，即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写。如：•借：库存现金600•贷：银行存款600•（3）编制会计分录的步骤•①分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质，是属于资产（费用、成本），还是权益（收入）；•②确定涉及账户的资金数量，并判断其是增加还是减少；•③根据账户的结构确定记入账户的方向，即确定应记入账户的借方还是贷方；•④检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。•五、借贷记账法下的试算平衡•（一）试算平衡的含义•试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。•（二）试算平衡的分类•1．发生额试算平衡•发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：•全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计•发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。•2．余额试算平衡•余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：•全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计•（三）试算平衡表的编制•试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。•在进行试算平衡时应注意几点：一是必须保证全部账户的余额均已记入试算表；二是如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止；三是即使有关三栏平衡了，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系，试算平衡法并不能检查出会计记录的全部错误。•下列几种情况是试算平衡法检查不出会计记录错误的：•（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方发生额等额减少，借贷仍然平衡。•（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方发生额等额增加，借贷仍然平衡。•（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。••（4）某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。•（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。•（6）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。•综上所述，借贷记账法的特点是以“借”和“贷”作为记账符号，依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，全面反映每项经济业务的内容和资金运动的来龙去脉，通过试算平衡工作进行查账和对账，是一种科学的记账方法。