第4章租赁会计

LOGO租赁会计第四章租赁会计第一节租赁会计概述（理解）第二节经营租赁会计（理解）第三节融资租赁会计（掌握）第四节售后租回的会计核算（了解）本章重点掌握：融资租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁的含义及本质（理解）二、租赁的作用（了解）三、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）四、租赁的基本分类及其判断标准（掌握）一、租赁的含义及本质（一）租赁的含义1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。一、租赁的含义及本质（二）租赁的本质现代租赁融资行为融物行为赊购交易FINANCE二、租赁的作用（一）解决资金短缺的困难（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀而造成的损失（四）降低筹资成本（五）还款方式灵活，有利于融资（六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会三、租赁会计涉及的主要概念1、租赁期2、租赁开始日3、租赁期开始日4、初始直接费用5、租金及或有租金6、履约成本7、资产余值8、担保余值9、未担保余值10、最低租赁付款额11、最低租赁收款额12、租赁内含利率13、租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：P124例4-1四、租赁的基本分类及判断标准2、经营租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。1、融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。（一）基本分类——以下两大类四、租赁的基本分类及其判断标准（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述5条判断标准注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（1/2）第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（1/2）第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（3）注意：1.“租赁资产使用寿命”的含义2.“大部分”的含义关于租赁分类判断标准的解释（3）第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。关于租赁分类判断标准的解释（4）第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。关于租赁分类判断标准的解释（5）第五条：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子具体可参见教材P124[例4-7]总结本节主要知识点：租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念第二节经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算（理解）二、出租人经营租赁的会计核算（理解）三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）一、承租人经营租赁的会计核算（一）会计核算的原则1、租入资产不作为本企业的资产入账2、支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益3、初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益4、租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益例题见教材135页【例4-9】—【例4-11】（二）会计核算方法例题2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。问题：A公司和B公司的帐务处理？二、出租人经营租赁的会计核算（一）会计核算的原则1、出租资产仍属本企业资产，需计提折旧2、收到的租金直接或摊销记入当期损益3、初始直接费用、或有租金应于发生时计入当期损益（二）会计核算方法例题见教材149页【例4-19】—【例4-20】总结本节主要知识点：经营租赁中承租人和出租人的会计处理第三节融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算（掌握）二、出租人融资租赁的会计核算（掌握）三、融资租赁在财务报表中的披露（了解）一、承租人融资租赁的会计核算（一）会计核算的主要内容1、租赁资产的初始确认及计量2、初始直接费用的处理3、未确认融资费用的核算4、租赁资产折旧的计提5、履约成本的处理6、或有租金的处理7、租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法……、承租人租赁资产的初始确认及计量①租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者+初始直接费用a、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额+担保余值b、折现率的选择顺序：租赁内含利率—合同利率—同期银行贷款利率②长期应付款的入账价值：最低租赁付款额会计核算要点：③编制租赁开始日会计分录借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款银行存款1、承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者+直接费用】【差额】【最低租赁付款额】【直接费用】、初始直接费用的处理①概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。②会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值③相关会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产贷：银行存款会计核算要点：、未确认融资费用的核算①会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊”未确认融资费用”至有关成本费用账户。②相关会计分录：借：长期应付款——应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】会计核算要点：特别注意：实际利率的选择①租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现率即为实际利率②租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率3、未确认融资费用的核算、租赁资产折旧的计提会计核算要点：①折旧期：一般应为租赁期间。①如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。②如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。②折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。③会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。、履约成本的处理会计核算要点：①概念：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。②会计处理：a、对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长期待摊费用”账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；b、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入当期费用。③具体的会计分录：a、递延时：借：长期待摊费用贷：银行存款分摊时：借：制造费用/管理费用等贷：长期待摊费用b、借：制造费用/管理费用等贷：银行存款、或有租金的处理①概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。②会计处理：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入“销售费用”科目b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费用”科目会计核算要点：③具体会计处理：a、借：销售费用贷：银行存款b、借：财务费用贷：银行存款、租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：①退还租赁资产，会计分录一般应为：a存在承租人担保余值借：长期应付款——应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产b不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产、租赁期届满时租赁资产的处理②是否续租a、优惠续租，视同该项资产一直存在b、不续租，要支付违约金借：营业外支出贷：银行存款③留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款——应付融资租赁款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产综合例题【例4-7】二、出租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容（一）租赁开始日的会计核算（二）初始直接费用的核算（三）未担保余值的核算（四）未实现融资收益的核算（五）或有租金的处理（六）长期应收款坏账准备的核算（七）租赁期届满时